Wycena składników majątku objętych spisem
Na koniec 2017 r. będę sporządzał spis z natury. Według jakich zasad powinienem wycenić poszczególne składniki majątkowe składające się na ten remanent?
Spis z natury sporządzany na koniec roku należy wycenić. Wyceny spisu z natury dokonuje się najpóźniej w terminie 14 dni od dnia jego zakończenia. Sposób wyceny towarów objętych spisem z natury nie jest jednolity. Zgodnie z rozporządzeniem, zastosowanie w tym zakresie może mieć:
- cena zakupu - czyli cena, jaką nabywca płaci za zakupione składniki majątku, pomniejszona o podlegający odliczeniu VAT, rabaty, opusty, inne podobne obniżenia, a przy imporcie powiększona o należne cło, podatek akcyzowy oraz opłaty celne dodatkowe; w przypadku otrzymania składnika majątku w drodze darowizny lub spadku - wartość odpowiadająca cenie zakupu takiego samego lub podobnego składnika,
- cena nabycia - tj. cena zakupu powiększona o koszty uboczne związane z zakupem towarów i składników majątku do chwili złożenia w magazynie według ich cen zakupu, a w szczególności koszty transportu, załadunku i wyładunku oraz ubezpieczenia w drodze,
- cena rynkowa - tzn. cena stosowana w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia,
- koszt wytworzenia - na który składają się wszelkie koszty związane bezpośrednio i pośrednio z przerobem materiałów, z wykonywaniem usług lub pozyskaniem (wydobyciem) kopalin, z wyłączeniem kosztów dotyczących sprzedaży wyrobów gotowych i usług.
W przypadku gdy wyceny składników objętych spisem z natury dokonuje się według ceny nabycia, konieczne jest:
1) ustalenie procentowego wskaźnika kosztów ubocznych zakupu (kolumna 11 księgi) w stosunku do ogólnej wartości zakupu towarów handlowych i materiałów (kolumna 10 księgi), przy pomocy wzoru:
| koszty uboczne zakupu × 100 |
| koszty zakupu towarów handlowych i materiałów |
2) podwyższenie o ustalony wskaźnik jednostkowego kosztu zakupu (tj. ceny zakupu),
3) ustalenie wartości poszczególnych składników spisu (przykład).
Sposób wyceny poszczególnych składników majątkowych wykazywanych w spisie z natury został zaprezentowany w tabeli.
Wartość spisu z natury pomniejsza się o kwotę, o którą podatnik zmniejszył koszty uzyskania przychodów lub zwiększył przychody na podstawie art. 22p ustawy o pdof, jeżeli zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów związane było z zaliczeniem do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów (półfabrykatów), produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, objętych tym spisem. Pomniejszenia dokonuje się o tę część kwoty zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenia przychodów, która przypada na wymienione składniki majątku, objęte tym spisem. Wynika to z § 29 ust. 4d rozporządzenia.
Do podatnika mogą należeć sfinansowane dotacją np. towary handlowe, których koszt zakupu nie jest kosztem uzyskania przychodu w myśl art. 23 ustawy o pdof, a w rezultacie nie jest wykazany w księdze w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu". Takie towary, niesprzedane w trakcie roku podatkowego, również należy uwzględnić w końcowym spisie z natury. Z tym że wartość końcowego spisu z natury trzeba pomniejszyć o wartość wspomnianych towarów sfinansowanych dotacją. Inaczej bowiem doszłoby do pomniejszenia kosztów podatkowych o kwoty, które nie były kosztami.
| Składnik spisu z natury | Sposób wyceny |
| towary handlowe, materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze | według cen zakupu lub nabycia albo według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen zakupu lub nabycia |
| półwyroby (półfabrykaty), wyroby gotowe, braki własnej produkcji | według kosztów wytworzenia |
| odpady użytkowe, które w toku działalności utraciły swoją pierwotną wartość użytkową | według wartości wynikającej z oszacowania uwzględniającego ich przydatność do dalszego użytkowania |
| niesprzedane wartości dewizowe | według cen zakupu z dnia sporządzenia spisu, jednak w wysokości nie wyższej niż kurs średni ogłaszany przez NBP w dniu kończącym rok podatkowy |
| rzeczy zastawione | według ich wartości rynkowej |
| produkcja niezakończona przy działalności usługowej i budowlanej | według kosztów wytworzenia, z tym że nie może to być wartość niższa od kosztów materiałów bezpośrednich zużytych do produkcji niezakończonej |
| produkcja zwierzęca | według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, z uwzględnieniem gatunku, grupy i wagi zwierząt |
|
Przykład Załóżmy, że podatnik w 2017 r. w księdze w kolumnie 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu" wykazał zakup towarów handlowych według cen zakupu na łączną kwotę 212.500 zł. Koszty uboczne zakupu, ujęte w kolumnie 11 "Koszty uboczne zakupu", wyniosły w tym okresie 17.000 zł. Na potrzeby wyceny spisu z natury sporządzonego na koniec roku podatnik wyliczył, że procentowy udział kosztów ubocznych zakupu w wartości zakupionych towarów wyniósł 8% (tj. 17.000 zł × 100 : 212.500 zł). Przyjmując, że na koniec roku podatkowego na stanie firmy pozostało 150 szt. towarów, o jednostkowej cenie zakupu wynoszącej 100 zł, wartość poszczególnych towarów ujętych w spisie z natury po cenie nabycia wyniosła 108 zł, według wyliczenia: 100 zł + (100 zł × 8%). Zatem wartość towarów objętych spisem z natury według ceny nabycia na koniec 2017 r. wyniosła 16.200 zł (tj. 150 szt. × 108 zł). |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||