Środki trwałe i wyposażenie wniesione aportem do spółki komandytowej
Zorganizowana część przedsiębiorstwa (działalność jednoosobowa) została wprowadzona do spółki komandytowej aportem. W sporządzonym w tym celu akcie notarialnym, środki trwałe i wyposażenie wykazano w wartości rynkowej. Niektóre z tych środków trwałych w działalności jednoosobowej były umorzone częściowo, a niektóre całkowicie. W jakiej wartości i w jaki sposób należy wprowadzić środki trwałe do ewidencji środków trwałych spółki komandytowej? Jak technicznie wprowadzić wyposażenie do majątku spółki?
| Dla celów bilansowych środki trwałe wchodzące w skład wniesionego do spółki komandytowej przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wprowadza się do ewidencji w ich wartości godziwej, tj. cenie rynkowej. Od tak ustalonej wartości początkowej spółka będzie dokonywała odpisów amortyzacyjnych na zasadach ogólnych, uwzględniając przy ustalaniu okresu i rocznej stawki amortyzacyjnej okres ekonomicznej użyteczności środków trwałych (art. 32 ustawy o rachunkowości). Dokumentem księgowym, na podstawie którego wprowadza się środek trwały do ewidencji środków trwałych, jest dokument OT, który powinien zostać wystawiony z faktyczną datą przyjęcia środka trwałego do użytkowania. |
Z kolei dla celów podatkowych, w przypadku aportu przedsiębiorstwa osoby fizycznej lub jego zorganizowanej części do spółki komandytowej, obowiązują zasady kontynuacji wyceny nabytych w ten sposób składników majątku, a także metody amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Zatem wartość środków trwałych ustala się w wysokości wartości początkowej każdego z tych składników, wynikającej z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego wkład. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych otrzymanych w ramach takiego aportu (w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części) dokonuje się z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot wnoszący wkład (stanowią o tym art. 22 ust. 1k pkt 1, art. 22g ust. 1 pkt 4 lit. a oraz art. 22h ust. 3a w związku z ust. 3 updof).
Wobec powyższego spółka komandytowa powinna dla celów podatkowych prowadzić odrębną ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i wprowadzić do niej środki trwałe w wartości początkowej określonej w ewidencji podmiotu wnoszącego aport. Dotychczasowe umorzenie poszczególnych środków trwałych również powinno zostać ujęte w tej ewidencji. Co ważne, odpisy amortyzacyjne dokonywane dla celów bilansowych nie będą wówczas uwzględniane w rachunku podatkowym. Zatem można je ujmować w ewidencji analitycznej do konta 40-0 "Amortyzacja", jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Uwaga: Do ksiąg rachunkowych spółki komandytowej otrzymującej przedsiębiorstwo w formie aportu należy wprowadzić wszystkie aktywa i pasywa wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa, w tym również wyposażenie, o którym mowa w pytaniu, tj. niskocenne składniki majątku, które zostały przez przedsiębiorcę wnoszącego aport zaliczone do kosztów w momencie oddania do używania.
| Jeżeli niskocenne składniki majątku odpowiadają definicji środków trwałych zawartej w ustawie o rachunkowości (zob. art. 3 ust. 1 pkt 15), to spółka komandytowa może zaliczyć je do środków trwałych. W takiej sytuacji jednostka wprowadzi te składniki do ewidencji środków trwałych i zaksięguje na koncie 01 "Środki trwałe". Z chwilą przekazania do używania środki te mogą zostać odniesione w koszty w postaci jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. Niskocennych składników majątku o wartości początkowej np. do 3.500 zł spółka komandytowa może nie zaliczać do środków trwałych, tylko do materiałów i z chwilą przekazania do używania odnieść w koszty działalności operacyjnej, jako koszt zużycia materiałów. Wskazane jest wówczas prowadzić ewidencję ilościową (pozabilansową), co ułatwi kontrolę tych składników. |
Rozwiązania dotyczące sposobu ujęcia w księgach i odpisania w koszty wniesionych do spółki niskocennych składników majątku, powinny zostać opisane z polityce (zasadach) rachunkowości jednostki.
Przykład
I. Założenia:
- Osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą wniosła do spółki komandytowej zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jako wkład niepieniężny. Wartość godziwa wnoszonych aktywów i pasywów wynosi:
a) środki trwałe: 30.000 zł,
b) należności od odbiorców: 15.000 zł,
c) niskocenne składniki majątku (wyposażenie): 8.000 zł,
d) zobowiązania wobec dostawców z tytułu dostaw i usług: 5.000 zł.
- Zadeklarowana w umowie spółki (zawartej w formie aktu notarialnego) wartość wkładów wynosi: 48.000 zł.
- Wartość jednostkowa otrzymanych niskocennych składników majątku wynosi mniej niż: 3.500 zł. Składniki te nie zostały zaliczone do środków trwałych, lecz przyjęto je do magazynu materiałów i w dniu przekazania do użytkowania odniesiono w koszty zużycia materiałów z równoczesnym ich ujęciem w ewidencji pozabilansowej.
- Koszty działalności operacyjnej jednostka ujmuje na kontach zespołu 4.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Aktywa wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, według wartości godziwej: | |||
| a) środki trwałe | 30.000 zł | 01 | |
| b) należności od odbiorców | 15.000 zł | 20 | |
| c) przyjęcie niskocennych składników majątku (wyposażenie) do magazynu | 8.000 zł | 31 | |
| d) ogółem przyjęte aktywa: 30.000 zł + 15.000 zł + 8.000 zł = | 53.000 zł | 24 | |
| 2. Zobowiązania wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa | 5.000 zł | 24 | 21 |
| 3. Zadeklarowana w umowie spółki (zawartej w formie aktu notarialnego) wartość wkładów | 48.000 zł | 24 | 80 |
| 4. Wydanie z magazynu niskocennych składników majątku do używania | 8.000 zł | 40-1 | 31 |
III. Księgowania:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||