Jak doprowadzić dane do porównywalności?
W świetle KSR nr 7, zakłócenie porównywalności danych uzasadnia zastosowanie podejścia retrospektywnego do danych porównawczych i doprowadzenie ich do porównywalności. Retrospektywne przekształcenie danych porównawczych polega na przekształceniu danych porównawczych w taki sposób, jak gdyby zmienione zasady (polityka) rachunkowości przyjęte w roku obrotowym stosowane były od zawsze lub od początku możliwie najwcześniejszego roku obrotowego, a zdarzenie uznane za istotny błąd popełniony w poprzednich latach obrotowych było wówczas poprawnie ujęte (por. punkt 2.10 KSR nr 7). W celu zapewnienia porównywalności retrospektywnie przekształcone dane porównawcze jednostka wykazuje uzupełniająco w odrębnej kolumnie bilansu - i jeżeli jest to praktycznie wykonalne - w rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych. Prezentacja przekształconych danych porównawczych może odbywać się według jednego z następujących wzorów podanych w pkt 7.7 KSR nr 7:
| Dane sprawozdawcze za rok obrotowy |
Dane za poprzedni rok obrotowy | |
| Przekształcone dane porównawcze |
Dane porównawcze | |
| 1 | 2 | 3 |
lub
| Dane za poprzedni rok obrotowy | Dane sprawozdawcze za rok obrotowy |
|
| Dane porównawcze | Przekształcone dane porównawcze |
|
| 1 | 2 | 3 |
Przy czym, gdyby liczba danych porównawczych doprowadzonych do porównywalności była nieznaczna, to można w kolumnie dane porównawcze wykazać te dane w postaci ułamka, gdzie:
- w liczniku będą dane porównawcze wynikające ze sprawozdania finansowego za rok poprzedzający,
- w mianowniku będą dane porównawcze doprowadzone do porównywalności.
W przypisie do bilansu, rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych wskazane jest podać wyjaśnienia, jakie dane zawiera licznik, a jakie mianownik ułamka.
| Jednostki, które zdecydują się na skorzystanie z uproszczeń dla jednostek mikro lub jednostek małych i sporządzą sprawozdanie finansowe za 2016 r. według wzoru z załącznika nr 4 lub odpowiednio załącznika nr 5 do ustawy o rachunkowości, są zobowiązane przekształcić dane porównawcze, tj. dane za poprzedni rok obrotowy, w ten sposób, jakby nowe zasady rachunkowości stosowane były od zawsze. |
Jak już wspominaliśmy, porównywalność danych sprawozdawczych i porównawczych w sprawozdaniu finansowym jest zakłócona m.in., gdy w roku sprawozdawczym następuje zmiana zasad (polityki) rachunkowości. Za zmianę zasad polityki rachunkowości KSR nr 7 przyjmuje właśnie uzyskanie przez jednostkę prawa do stosowania uproszczeń lub ich utratę.
W większości jednak przypadków, gdy przyjęcie uproszczeń dla jednostek mikro lub małych nie wiąże się dodatkowo np. ze zmianą metod wyceny bilansowej, przekształcenie danych sprowadzi się jedynie do zagregowania danych wykazywanych w bilansie oraz rachunku zysków i strat. Jednostka, która rozpocznie stosowanie uproszczeń dla jednostek mikro lub małych i w kolejnym roku obrotowym straci prawo do ich stosowania, będzie zobowiązana w sprawozdaniu za rok utraty prawa do uproszczeń, przekształcić retrospektywnie dane porównawcze za poprzedni rok, w którym stosowała uproszczenia.
Przykład
I. Założenia:
- Spółka akcyjna uchwałą walnego zgromadzenia podjęła decyzję o sporządzaniu rocznych sprawozdań finansowych w formie uproszczonej, tj. według załącznika nr 4 do ustawy o rachunkowości, gdyż spełnia warunki dla jednostki mikro określone w art. 3 ust. 1a pkt 1 tej ustawy.
- Zgodnie z art. 28a ustawy o rachunkowości, jednostki mikro nie mogą wyceniać aktywów i pasywów w wartości godziwej i skorygowanej cenie nabycia. W związku z tym, jednostka wyceniła kredyt na 31.12.2016 r. w kwocie wymaganej zapłaty oraz dokonała korekty wyceny bilansowej kredytu dokonanej w skorygowanej cenie nabycia na dzień 31.12.2015 r. Kwota tej korekty wynosi: 1.356,25 zł i wpłynęła na kształt danych porównawczych za 2015 r. po przekształceniu w ten sposób, że:
a) zwiększyły się zobowiązania z tytułu kredytów za 2015 r. i zmniejszył kapitał własny o kwotę: 1.356,25 zł,
b) zwiększyły się pozostałe koszty i zarazem zmniejszył wynik finansowy za 2015 r. o kwotę: 1.356,25 zł.
- W wyniku zmian polityki rachunkowości jednostka dokonała przekształcenia danych porównawczych za 2015 r. retrospektywnie, co prezentuje poniższa tabela korekt.
| Wyszczególnienie | Dane sprawozdawcze za 2016 r. |
Dane porównawcze | |||||
| przed korektą dane za 2015 r. |
korekta (zmiana metody wyceny kredytu) |
po korekcie dane za 2015 r. |
|||||
| Pasywa | |||||||
| A. Kapitał (fundusz) własny w tym: | 94.560,00 zł | 27.981,25 zł | - 1.356,25 zł | 26.625,00 zł | |||
|
20.000,00 zł | 20.000,00 zł | 20.000,00 zł | ||||
| B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania, w tym: | 83.750,00 zł | 122.843,75 zł | 1.356,25 zł | 124.200,00 zł | |||
|
3.750,00 zł | 4.200,00 zł | 4.200,00 zł | ||||
|
80.000,00 zł | 118.643,75 zł | 1.356,25 zł | 120.000,00 zł | |||
| Rachunek zysków i strat | |||||||
| D. Pozostałe koszty i straty (...) | 2.507,25 zł | 9.563,75 zł | 1.356,25 zł | 10.920,00 zł | |||
| E. Podatek dochodowy | 5.340,00 zł | 1.087,00 zł | - | 1.087,00 zł | |||
| F. Zysk (strata) netto (...) | 66.578,75 zł | 7.981,25 zł | - 1.356,25 zł | 6.625,00 zł | |||
II. Fragment bilansu jednostki mikro na 31.12.2016 r. z uwzględnieniem przekształconych danych porównawczych:
| Wyszczególnienie | Dane sprawozdawcze | Dane za poprzedni rok obrotowy | ||||
| Przekształcone dane porównawcze | Dane porównawcze | |||||
| Aktywa | ||||||
| A. Aktywa trwałe, w tym: | 139.640,00 zł | 98.420,00 zł | 98.420,00 zł | |||
|
139.640,00 zł | 98.420,00 zł | 98.420,00 zł | |||
| B. Aktywa obrotowe, w tym: | 38.670,00 zł | 52.405,00 zł | 52.405,00 zł | |||
|
27.450,00 zł | 32.665,00 zł | 32.665,00 zł | |||
|
11.220,00 zł | 19.740,00 zł | 19.740,00 zł | |||
| Aktywa razem | 178.310,00 zł | 150.825,00 zł | 150.825,00 zł | |||
| Pasywa | ||||||
| A. Kapitał (fundusz) własny, w tym: | 94.560,00 zł | 26.625,00 zł | 27.981,25 zł | |||
|
20.000,00 zł | 20.000,00 zł | 20.000,00 zł | |||
| B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania, w tym: | 83.750,00 zł | 124.200,00 zł | 122.843,75 zł | |||
|
3.750,00 zł | 4.200,00 zł | 4.200,00 zł | |||
|
80.000,00 zł | 120.000,00 zł | 118.643,75 zł | |||
| Pasywa razem | 178.310,00 zł | 150.825,00 zł | 150.825,00 zł | |||
III. Fragment rachunku zysków i strat jednostki mikro za 2016 r. z uwzględnieniem retrospektywnego przekształcenia danych porównawczych:
| Wyszczególnienie | Dane sprawozdawcze | Dane za poprzedni rok obrotowy | ||||
| Przekształcone dane porównawcze | Dane porównawcze | |||||
| A. Przychody podstawowej działalności operacyjnej i zrównane z nimi (...) | 190.574,00 zł | 124.551,00 zł | 124.551,00 zł | |||
| B. Koszty podstawowej działalności operacyjnej: | 116.148,00 zł | 105.919,00 zł | 105.919,00 zł | |||
|
25.230,00 zł | 18.700,00 zł | 18.700,00 zł | |||
|
17.234,00 zł | 9.852,00 zł | 9.852,00 zł | |||
|
61.234,00 zł | 68.425,00 zł | 68.425,00 zł | |||
|
12.450,00 zł | 8.942,00 zł | 8.942,00 zł | |||
| C. Pozostałe przychody i zyski, w tym: | 0,00 zł | 0,00 zł | 0,00 zł | |||
|
- | - | - | |||
| D. Pozostałe koszty i straty, w tym: | 2.507,25 zł | 10.920,00 zł | 9.563,75 zł | |||
|
- | - | - | |||
| E. Podatek dochodowy | 5.340,00 zł | 1.087,00 zł | 1.087,00 zł | |||
| F. Zysk (strata) netto (A - B + C - D - E) | 66.578,75 zł | 6.625,00 zł | 7.981,25 zł | |||
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||