Podatki i opłaty od zobowiązań budżetowych w ewidencji księgowej
Jakie podatki i opłaty odnosi się w ciężar kosztów podstawowej działalności operacyjnej?
| Wśród podatków zaliczanych w ciężar kosztów działalności operacyjnej jednostki można wyróżnić podatek od nieruchomości (tj. od gruntów, budynków i budowli), podatek od środków transportowych, podatek rolny, podatek leśny, opłaty lokalne oraz podatek od czynności cywilnoprawnych. Wymienione podatki ujmuje się w ciężar kosztów zaliczanych do grupy kosztów układu rodzajowego (zespół 4), jako "Podatki i opłaty". Jeśli jednostka prowadzi ewidencję kosztów w układzie funkcjonalnym (zespół 5) lub równolegle w zespole 4 i 5, to podatki obciążające koszty operacyjne ujmuje na kontach zespołu 5 jako "Koszty zarządu". |
Zwracamy przy tym uwagę, że wymienione wyżej podatki i opłaty ujmuje się w księgach rachunkowych zgodnie z obowiązującą w rachunkowości zasadą memoriału, to znaczy odnosi się je w koszty tego roku obrotowego, którego dotyczą. Nie ma tu znaczenia termin ich zapłaty.
Generalnie ewidencja księgowa podatków i opłat odnoszonych w ciężar kosztów przebiega zapisem:
| - Wn konto 40-3 "Podatki i opłaty" lub 55 "Koszty zarządu", - Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne". |
W odniesieniu do podatków i opłat obciążających koszty, wskazane jest ponadto uwzględnić art. 39 ustawy o rachunkowości, w świetle którego jednostki dokonują czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów, jeżeli dotyczą one przyszłych okresów sprawozdawczych. Jeśli więc kwota należnego za dany rok obrotowy podatku (lub opłaty) wpływa znacząco na wynik finansowy jednostki, to wskazane jest ją rozliczać w czasie przez konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów" i odpisywać w koszty danego okresu 1/12 części tego podatku (lub opłaty). W praktyce często w ten sposób rozlicza się podatek od nieruchomości. Należy jednak podkreślić, że gdy kwota należnego za rok obrotowy podatku (lub opłaty) w ocenie jednostki nie jest istotna, tzn. nie ma istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki, to jednostka może odnieść kwotę tego podatku (lub opłaty) bezpośrednio w koszty. Jednorazowo w koszty można odnieść przykładowo opłaty lokalne, takie jak opłata od posiadania psa, czy opłata targowa. Decyzję o sposobie ujęcia podatków i opłat w księgach rachunkowych podejmuje kierownik tej jednostki.
Przykład
Podatek od środków transportowych zaliczony jednorazowo w koszty ze względu na jego niewielką wartość
I. Założenia:
W maju 2016 r. spółka kupiła samochód ciężarowy i złożyła deklarację na podatek od środków transportowych. Kwota podatku za 2016 r. wynosiła: 600 zł. Obowiązek podatkowy powstał przed 1 września 2016 r., zatem podatek płatny jest w dwóch ratach proporcjonalnie do czasu trwania obowiązku podatkowego. Pierwszą ratę w wysokości: 300 zł zapłacono w ciągu 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, a druga zostanie uregulowana do 15 września 2016 r. Jednostka ze względu na nieistotną w jej ocenie wartość podatku, ujęła go jednorazowo w ciężar kosztów. Ewidencja kosztów prowadzona jest na kontach zespołu 4 i 5.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. PK - należny podatek od środków transportowych za 2016 r., wynikający z deklaracji - ujęcie w kosztach rodzajowych | 600 zł | 40-3 | 22 |
| księgowanie równoległe na kontach zespołu 5 | 600 zł | 55 | 49 |
| 2. WB - zapłata I raty podatku od środków transportowych za 2016 r. | 300 zł | 22 | 13-0 |
III. Księgowania:
Przykład
Podatek od nieruchomości rozliczany w czasie ze względu na jego istotną wartość
I. Założenia:
Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą otrzymała pisemną decyzję o wysokości podatku od nieruchomości za 2016 r. Kwota tego podatku za rok 2016 r. ujęta w decyzji wynosi: 6.000 zł i jest płatna w czterech równych ratach (15 marca, 15 maja, 15 września, 15 listopada). Według założeń swojej polityki rachunkowości jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 4, a podatek od nieruchomości rozlicza w miesięcznych ratach, przez konto 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów".
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. PK - należny podatek od nieruchomości za 2016 r. | 6.000 zł | 40-3 | 22 |
| 2. PK - przeniesienie kosztów do rozliczenia w czasie | 6.000 zł | 64 | 49 |
| 3. PK - kwota podatku przypadająca na jeden miesiąc: 6.000 zł : 12 m-cy = | 500 zł | 49 | 64 |
| 4. WB - zapłata raty podatku od nieruchomości: 6.000 zł : 4 raty = | 1.500 zł | 22 | 13-0 |
III. Księgowania:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||