Ewidencja towarów objętych procedurą odwrotnego obciążenia
Na potrzeby prowadzonej działalności nabywamy materiały objęte procedurą odwrotnego obciążenia. W jaki sposób zaksięgować związany z tym VAT?
Generalnie VAT od sprzedaży towarów lub usług rozlicza sprzedawca. Dokumentuje daną transakcję fakturą z właściwą dla danego towaru lub usługi stawką VAT i wykazuje VAT należny. Nabywcy natomiast przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Od tej zasady rozliczania VAT są jednak pewne wyjątki. Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, jeżeli przedmiotem transakcji jest towar wymieniony w załączniku nr 11 do tej ustawy, do rozliczenia VAT może być zobowiązany nabywca. Jest to tzw. odwrotne obciążenie. W takiej sytuacji na fakturze dostawca nie podaje danych dotyczących stawki i kwoty VAT, lecz wyrazy "odwrotne obciążenie" (art. 106e ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT). Zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, podatnikami są również podmioty nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do tej ustawy, z zastrzeżeniem ust. 1c, jeżeli łącznie spełnione są trzy warunki:
a) dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
b) nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
c) dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122.
Zatem mechanizm odwrotnego obciążenia stosowany jest tylko w sytuacji, gdy nabywcą towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy o VAT jest podatnik VAT czynny.
W przypadku gdy nabywcą ww. towarów jest podatnik objęty zwolnieniem od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, jak również wykonujący wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT, to rozliczenie tej transakcji dokonywane jest przez sprzedawcę na zasadach ogólnych.
U nabywcy, który stosuje mechanizm odwrotnego obciążenia, kwota podatku należnego stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego. Przy odliczeniu podatku naliczonego związanego z tą dostawą towarów (w tym przypadku kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego, o czym mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. b ustawy) ma zastosowanie art. 86 ust. 10 i art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do danej transakcji. Z tym, że w przypadku dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT podatnikiem jest ich nabywca, prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tej transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek.
Kwotę VAT związanego z nabyciem towarów objętych procedurą odwrotnego obciążenia można ująć w księgach rachunkowych w sposób przedstawiony na przykładzie.
Przykład
I. Założenia
- Jednostka "X" w kwietniu 2016 r. zakupiła arkusze żeberkowane ze stali niestopowej (wymienione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT pod poz. 21a) i otrzymała od kontrahenta fakturę z adnotacją "odwrotne obciążenie", z której wynikała kwota do zapłaty: 5.500 zł. Zakupione arkusze stalowe przyjęto do magazynu materiałów.
- Od zakupionych arkuszy stalowych jednostka "X" naliczyła VAT w ramach procedury odwrotnego obciążenia w następujący sposób:
a) podstawa opodatkowania z tytułu dostawy arkuszy stalowych: 5.500 zł,
b) VAT należny według stawki 23%: 5.500 zł × 23% = 1.265 zł.
- Zarówno sprzedawca, jak i nabywca są czynnymi podatnikami VAT.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. FZ - dokumentująca zakup arkuszy stalowych | 5.500 zł | 30 | 21 |
| 2. PK - zarachowanie kwoty VAT z tytułu odwrotnego obciążenia: | |||
| a) VAT należny | 1.265 zł | 30 | 22-2 |
| b) VAT naliczony | 1.265 zł | 22-1 | 30 |
| 3. PZ - przyjęcie arkuszy stalowych do magazynu materiałów | 5.500 zł | 31 | 30 |
| 4. WB - zapłata za nabyte arkusze stalowe | 5.500 zł | 21 | 13-0 |
III. Księgowania:
Zwracamy uwagę, iż zaprezentowaną na przykładzie operację 2 można również zaksięgować z pominięciem konta 30, zapisem: Wn konto 22-1, Ma konto 22-2.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||