Ewidencja VAT należnego i sposób prezentacji w bilansie
Mały podatnik wystawia faktury sprzedaży według zasad ogólnych. Przy czym VAT należny staje się wymagalny dopiero po opłaceniu należności przez odbiorców towarów i usług. Mały podatnik, który prowadzi księgi rachunkowe, ujmuje w tych księgach sprzedaż towarów i usług według zasad ogólnych, zgodnie z zasadą memoriału. Oznacza to, że przychody ze sprzedaży towarów, materiałów, produktów i usług przyporządkowuje się do okresu, którego one dotyczą, tzn. ujmuje się w księgach w momencie wykonania usługi lub wydania składnika majątku. Na podstawie faktury z adnotacją "metoda kasowa", w księgach rachunkowych małego podatnika można dokonać następujących zapisów:
| a) wartość netto sprzedaży: |
| - Ma konto 70-0 "Sprzedaż produktów", 73-0 "Sprzedaż towarów" lub 74-0 "Sprzedaż materiałów i opakowań", |
| b) VAT należny: |
| - Ma konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego", |
| c) wartość brutto sprzedaży: |
| - Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami". |
Wysokość VAT należnego, niestanowiącego zobowiązania podatkowego, wynika z faktur nieopłaconych jeszcze przez odbiorców. W celu prawidłowego rozliczania podatku należnego oraz sporządzania deklaracji wskazane jest wyodrębnienie w ramach konta 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego" kont analitycznych. Mogą to być np. konta 22-2/2 "VAT należny do rozliczenia w późniejszym terminie" oraz 22-2/1 "VAT należny do rozliczenia w bieżącym okresie".
Dla celów prezentacji w bilansie VAT należny niestanowiący na dzień bilansowy zobowiązania podatkowego, ale zaewidencjonowany na koncie 22-2/2 "VAT należny do rozliczenia w późniejszym terminie", traktuje się jak rezerwę. Można również - jeśli nie zniekształca to obrazu sytuacji finansowej jednostki - wykazać go w bilansie jako zobowiązanie. Sposób prezentacji salda Ma konta 22-2/2 w bilansie - w zależności od tego, według którego załącznika do ustawy o rachunkowości jest on sporządzany - zaprezentowano w tabeli.
|
Treść |
Prezentacja w bilansie według załącznika | ||||||||||||||
| nr 1 dla jednostek innych niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji |
nr 4 dla jednostek mikro | nr 5 dla jednostek małych | |||||||||||||
| Saldo Ma konta 22-2/2 "VAT należny do rozliczenia w późniejszym terminie" |
W pasywach bilansu w pozycji:
|
W pasywach bilansu w pozycji:
|
W pasywach bilansu w pozycji:
|
||||||||||||
Przyjęte przez jednostkę zasady prezentacji w bilansie VAT niestanowiącego na dzień bilansowy zobowiązania wskazane jest opisać w zasadach (polityce) rachunkowości jednostki.
Przykład
Sprzedaż na rzecz czynnego podatnika VAT - płatność otrzymana w części
I. Założenia:
- Mały podatnik prowadzący księgi rachunkowe i rozliczający VAT metodą kasową 8 kwietnia 2016 r. sprzedał towar na rzecz czynnego podatnika VAT na kwotę: 12.300 zł (w tym VAT: 2.300 zł).
- Termin płatności strony ustaliły na dzień 22 kwietnia 2016 r.
- Kontrahent nie uregulował należności w wyznaczonym terminie. Dopiero 9 maja 2016 r. dokonał wpłaty na rachunek małego podatnika, ale tylko w kwocie stanowiącej 50% należności za towar. W związku z tym w stosunku do otrzymanej kwoty obowiązek podatkowy u małego podatnika powstał w maju 2016 r. Natomiast w odniesieniu do pozostałej nieuregulowanej części należności, obowiązek podatkowy powstanie w momencie jej zapłaty.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. FS "metoda kasowa" z 8 kwietnia 2016 r. dokumentująca sprzedaż towarów: | |||
| a) wartość brutto sprzedaży | 12.300 zł | 20 | |
| b) VAT należny | 2.300 zł | 22-2/2 | |
| c) wartość netto sprzedaży | 10.000 zł | 73-0 | |
| 2. WB z 9 maja 2016 r. - wpływ części należności od nabywcy towarów | 6.150 zł | 13-0 | 20 |
| 3. PK z 9 maja 2016 r. - przeksięgowanie VAT należnego wynikającego z faktury opłaconej przez odbiorcę w 50%: 2.300 zł × 50% = | 1.150 zł | 22-2/2 | 22-2/1 |
III. Księgowania:
Przykład
Sprzedaż na rzecz podmiotu niebędącego czynnym podatnikiem VAT
I. Założenia:
- W 2015 r. mały podatnik prowadzący księgi rachunkowe i rozliczający VAT metodą kasową dokonał sprzedaży towarów na rzecz osoby fizycznej niebędącej czynnym podatnikiem VAT na kwotę: 4.920 zł (w tym VAT: 920 zł).
- 30 marca 2016 r. upłynął 180. dzień od dnia sprzedaży. Kontrahent nie zapłacił należności za nabyte towary do końca tego terminu. Podatnik był zobowiązany do wykazania obowiązku podatkowego dla celów VAT w deklaracji za I kwartał 2016 r.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. PK z 30 marca 2016 r. - przeksięgowanie VAT należnego podlegającego rozliczeniu, a wynikającego z faktury dotyczącej roku ubiegłego | 920 zł | 22-2/2 | 22-2/1 |
III. Księgowania:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||