A
A
A
Ujęcie w księgach rachunkowych skutków utraty prawa do uproszczeń na przykładzie liczbowym
Przykład
I. Założenia:
- Jednostka zawarła w styczniu 20XX r. umowę leasingu, której przedmiotem jest maszyna produkcyjna. Dla celów podatkowych jest to leasing operacyjny, natomiast dla celów bilansowych jest to leasing finansowy.
- W 20XX r. jednostka spełniała warunki określone w art. 3 ust. 6 ustawy o rachunkowości i zakwalifikowała ww. umowę leasingu według zasad określonych w przepisach podatkowych.
- Umowę leasingu zawarto na 5 lat. Z treści umowy wynikały następujące dane:
a) wartość ofertowa przedmiotu leasingu: 500.000 zł,
b) opłata wstępna opłacona w styczniu 20XX r.: 50.000 zł,
c) pozostałe opłaty podstawowe płatne w ciągu 5 lat, tj. 59 rat po: 10.365,50 zł; pierwszą ratę opłacono w lutym 20XX r.,
d) wartość wykupu: 5.000 zł. - Jednostka (korzystający) zamierza nabyć maszynę produkcyjną po zakończeniu umowy leasingu. W 20XX+3 r. jednostka utraciła prawo do stosowania uproszczeń w kwalifikowaniu umów leasingu. Kierownik jednostki podjął decyzję o przekwalifikowaniu umowy leasingu maszyny produkcyjnej od 1 stycznia 20XX+3 r.
II. Skutki zmiany kwalifikacji umowy leasingu:
- Przekwalifikowanie umowy leasingu w związku z utratą prawa do uproszczeń jednostka uznała za zmianę zasad (polityki) rachunkowości. Skutki tej zmiany ujęła w księgach rachunkowych pod datą 1 stycznia 20XX+3 r., jako korektę wyniku lat ubiegłych.
- Jednostka ustaliła koszt leasingu (część odsetkową) w wysokości różnicy między wartością początkową przedmiotu leasingu (500.000 zł) a sumą opłat za leasing (50.000 zł + 611.564,50 zł) i za wykup przedmiotu leasingu (5.000 zł), tj.: 166.564,50 zł.
- Zgodnie z polityką rachunkowości jednostki, podział opłaty podstawowej na część kapitałową i odsetkową w ciągu kolejnych lat trwania umowy dokonywany jest metodą równomierną. Oznacza to, że część odsetkowa opłaty podstawowej jest w kolejnych okresach sprawozdawczych objętych umową leasingu jednakowa. Podział ten przedstawia się następująco:
| Rok trwania umowy | Kwota zobowiązania na początek okresu (BO) | Roczna opłata podstawowa | Część odsetkowa | Część kapitałowa | Kwota zobowiązania na koniec okresu (BZ) |
| 20XX | 500.000,00 zł | (10.365,50 zł × 11 m-cy) + 50.000,00 zł = 164.020,50 zł | 31.054,38 zł | 132.966,12 zł | 367.033,88 zł |
| 20XX+1 | 367.033,88 zł | 124.386,00 zł | 33.877,53 zł | 90.508,47 zł | 276.525,41 zł |
| 20XX+2 | 276.525,41 zł | 124.386,00 zł | 33.877,53 zł | 90.508,47 zł | 186.016,94 zł |
| 20XX+3 | 186.016,94 zł | 124.386,00 zł | 33.877,53 zł | 90.508,47 zł | 95.508,47 zł |
| 20XX+4 | 95.508,47 zł | 124.386,00 zł + 5.000,00 zł wykup | 33.877,53 zł | 95.508,47 zł | - |
| Razem | - | 666.564,50 zł | 166.564,50 zł | 500.000,00 zł | - |
- Jednostka użytkuje podobne maszyny, dla których ustaliła 7-letni okres ekonomicznej użyteczności (stawka rocznej amortyzacji wynosi 14%).
- Zgodnie z polityką rachunkowości, opłatę wstępną w kwocie: 50.000 zł jednostka rozlicza w czasie. Na dzień 1 stycznia 20XX+3 r. do rozliczenia pozostało: 20.000 zł. W przykładzie dla uproszczenia pominięto VAT od opłat.
- Jednostka ujmuje koszty na kontach zespołu 4 i 5. Dla uproszczenia opłaty leasingowe oraz amortyzację ujęto za cały 20XX+3 r.
III. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. OT - przyjęcie maszyny do ewidencji środków trwałych | 500.000,00 zł | 01 | 24-9/1-2 |
| 2. PK - korekta rozrachunków z finansującym z tytułu przedmiotu leasingu (ewidencja pod datą 1 stycznia 20XX+3 r.): | |||
| a) część opłaty wstępnej odniesiona w koszty | 30.000,00 zł | 24-9/1-2 | 82 |
| b) część opłaty wstępnej pozostająca na koncie 64-0 | 20.000,00 zł | 24-9/1-2 | 79-0 |
| oraz równolegle | 20.000,00 zł | 79-1 | 64-0 |
| c) korekta opłat podstawowych poniesionych do końca 20XX+2 r. z tytułu części kapitałowej | 263.983,06 zł | 24-9/1-2 | 82 |
| 3. PK - korekta amortyzacji za lata ubiegłe: (500.000 zł × 14%) : 12 m-cy × 35 m-cy = | 204.166,67 zł | 82 | 07-1 |
| 4. FZ - opłata leasingowa za 20XX+3 r. (kwota netto) | 124.386,00 zł | 30 | 24-9/1-1 |
| oraz równoległe przeniesienie opłaty do rozliczenia | 124.386,00 zł | 24-9/1-3 | 30 |
| 5. PK - rozliczenie opłaty (podział na część kapitałową i odsetkową): | |||
| a) część odsetkowa | 33.877,53 zł | 75-1 | 24-9/1-3 |
| b) część kapitałowa | 90.508,47 zł | 24-9/1-2 | 24-9/1-3 |
| 6. PK - amortyzacja za 20XX+3 r.: 500.00 zł × 14% = | 70.000,00 zł | 40-0 | 07-1 |
| oraz równolegle | 70.000,00 zł | 52-1 | 49 |
IV. Rozliczenie wyniku finansowego z lat ubiegłych:
| Treść | 20XX+2 r. | 20XX+1 r. | 20XX r. |
| 1. Kwoty odniesione pierwotnie w koszty, w tym: | 134.386,00 zł | 134.386,00 zł | 124.020.50 zł |
| a) część opłaty wstępnej | 10.000,00 zł | 10.000,00 zł | 10.000,00 zł |
| b) opłata podstawowa | 124.386,00 zł | 124.386,00 zł | 114.020,50 zł |
| 2. Korekty: | |||
| a) naliczenie i doksięgowanie amortyzacji | 70.000,00 zł | 70.000,00 zł | 64.166,67 zł |
| b) wyksięgowanie opłaty wstępnej odniesionej w koszty | 10.000,00 zł | 10.000,00 zł | 10.000,00 zł |
| c) wyksięgowanie części kapitałowej opłaty podstawowej | 90.508,47 zł | 90.508,47 zł | 82.966,12 zł |
| 3. Kwoty pozostałe w kosztach, w tym: | 103.877,53 zł | 103.877,53 zł | 95.221,05 zł |
| a) amortyzacja | 70.000,00 zł | 70.000,00 zł | 64.166,67 zł |
| b) część odsetkowa opłaty podstawowej | 33.877,53 zł | 33.877,53 zł | 31.054,38 zł |
| 4. Korekta wyniku finansowego | 134.386,00 zł - 103.877,53 zł = 30.508,47 zł |
134.386,00 zł - 103.877,53 zł = 30.508,47 zł |
124.020.50 zł - 95.221,05 zł = 28.799,45 zł |
| Razem korekta ujęta na koncie 82 | 89.816,39 zł | ||
V. Księgowania:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.LeasingOperacyjny.pl » |
Więcej w zasobach płatnych
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Serwis PLAN KONT
z obszernym komentarzem »
z obszernym komentarzem »
NOWE SCHEMATY
Schematy opodatkowania »
Indeks Księgowań
Firma »
Firma »
GOFIN NEWS
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Przewodniki on-line
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
POMOCNIKI Księgowego
Serwisy internetowe »
Serwisy internetowe »
ASYSTENT Gofin
Pobierz darmową aplikację »
Pobierz darmową aplikację »
PODCASTY Gofin
Posłuchaj »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
Na jakie konto księgować ... ?
Usługę wynajmu części biura innemu podmiotowi?
Nie jest to główne nasze PKD.
Na 702 - sprzedaż usług? czy raczej na 760 ppo - sprzedaż usługi wynajmu?
Karty multisport bez dofinansowania pracodawcy
Pracodawca pośredniczy w zakupie kart multisport. Są one w całości płacone przez pracownika. Pracodawca dostaje FV za karty i potrąca koszt karty z wynagrodzenia. Co z FV za karty? Czy (...)
Przydatne linki
| ||||||||||||
|
||||||||||||