Wpływ szczególnych zapisów umów leasingu operacyjnego na ewidencję księgową
Jak zauważa KSR nr 5 w pkt 5.5, umowy leasingu operacyjnego często zawierają klauzule stanowiące, że korzystający zobowiązuje się ponosić dodatkowe opłaty za przeprowadzone przez finansującego lub w jego imieniu konserwacje, remonty, usuwanie uszkodzeń przedmiotu leasingu w okresie leasingu, lub zobowiązuje się zwrócić finansującemu stanowiący przedmiot leasingu środek trwały w stanie, w jakim przejął go w momencie rozpoczęcia leasingu przy uwzględnieniu normalnego zużycia przez okres leasingu. O ile w odniesieniu do własnych środków trwałych jednostka może postępować w sposób, który pozwala uniknąć poniesienia w przyszłości kosztów konserwacji, remontów itp., to w przypadku środków trwałych przejętych w leasing operacyjny postanowienia umowy leasingu mogą wykluczać taką możliwość. Warunki umowy leasingu operacyjnego mogą powodować, że na dzień bilansowy przypadający na okres leasingu istnieje zobowiązanie, z którego korzystający nie może się wycofać lub uniknąć jego spełnienia. Zachodzi wtedy zdarzenie obligujące w rozumieniu KSR nr 6 "Rezerwy, bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, zobowiązania warunkowe" uzasadniające tworzenie rezerwy (biernego rozliczenia międzyokresowego) na koszty niezbędne do wywiązania się z tego zobowiązania.
|
Przykład Jednostka postawiła ścianki działowe lub ścianki wewnętrzne w przyjętych w leasing pomieszczeniach, zgodnie zaś z umową leasingu operacyjnego ścianki te mają zostać usunięte na moment zakończenia umowy leasingu. W przypadku takim już w momencie wykonania ścianek działowych powstaje zdarzenie obligujące, w wyniku którego przewidywane koszty usunięcia ścianek i przywrócenia pomieszczeń do stanu pierwotnego - jeżeli są istotne - wymagają ujęcia jako bierne rozliczenie międzyokresowe kosztów (w bilansie są one wykazywane jako rezerwa) przy uwzględnieniu zmian wartości pieniądza, a drugostronnie - jako odpowiadające im czynne rozliczenie międzyokresowe kosztów. Jednostka utworzyła bierne rozliczenia międzyokresowe na koszty, które będzie zobligowana ponieść po zakończeniu umowy, zapisem po stronie Wn konta 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów", w korespondencji ze stroną Ma konta 64-1 "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów". |
Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów są systematycznie odpisywane w ciężar odpowiednich kosztów działalności operacyjnej jednostki przez okres trwania leasingu.
|
Ewidencja księgowa rozliczania czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów przez okres trwania leasingu operacyjnego, w jednostce stosującej konta zespołu 4 i 5 1. PK - bieżące odpisy kosztów rozliczanych w czasie: - Wn konto zespołu 5, |
Na każdy dzień bilansowy weryfikowana jest wysokość biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów (ich wystarczalności dla wywiązania się z przewidzianego umową zobowiązania). W przypadku zmiany szacunków ich kwota jest ujmowana odpowiednio w pozostałych przychodach operacyjnych lub pozostałych kosztach operacyjnych.
|
Ewidencja księgowa skutków weryfikacji biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów na dzień bilansowy 1. PK - zmniejszenie kwoty biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów: - Wn konto 64-1 "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów", 2. PK - zwiększenie kwoty biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów: - Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne", |
W momencie zakończenia umowy leasingu i przywrócenia przedmiotowi leasingu stanu pierwotnego, poniesione w związku z tym koszty obciążają ujęte w tym celu bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów.
|
Ewidencja księgowa kosztów związanych z przywróceniem stanu pierwotnego przedmiotu leasingu w jednostce stosującej konta zespołu 4 i 5 1. FZ - koszty wykonania usługi demontażu na moment zakończenia umowy leasingu: a) wartość brutto usługi: - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", b) VAT naliczony podlegający odliczeniu: - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie", c) wartość netto usługi: - Wn konto 40-2 "Usługi obce", d) rozliczenie kwot ujętych na koncie 64-1 do wysokości poniesionych kosztów: - Wn konto 64-1 "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów", |
Umowa leasingu może także przewidywać, że korzystający zobowiązuje się utrzymać sprawność techniczną urządzeń lub środków transportu przejętych w leasing operacyjny i po upływie okresu leasingu zwrócić je w stanie, w jakim były w momencie rozpoczęcia okresu leasingu z uwzględnieniem normalnego zużycia. Dlatego urządzenie lub środek transportu musi przejść remont przed jego zwrotem finansującemu. W przypadku zawarcia w umowie leasingu tego rodzaju postanowień remont jest zobowiązaniem wynikającym z umowy leasingu, a korzystający ujmuje je jako bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, wykazywane w bilansie jako rezerwa. Zdarzeniem obligującym, powodującym powstanie takiego zobowiązania, może być przykładowo każdy miesiąc pracy urządzenia lub kilometr przejechany przez środek transportu, ponieważ określają one termin i zakres niezbędnego, w myśl umowy, remontu. Bierne rozliczenie międzyokresowe na koszty remontu, wykazywane w bilansie jako rezerwa, ujmowane są w miarę powstawania zobowiązania wobec finansującego, zazwyczaj w oparciu o specjalne wymogi określone dla każdego rodzaju urządzenia lub środka transportu, takie jak np. czas pracy lub przejechane kilometry, przy jednoczesnym drugostronnym odnoszeniu szacowanych kosztów remontu w ciężar działalności operacyjnej.
W przypadku niektórych rodzajów urządzeń lub środków transportu i rodzajów umów leasingu, możliwe jest, że bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów remontów będą w okresie leasingu operacyjnego kilkukrotnie ujęte i wykorzystane.
|
Ewidencja księgowa biernych rozliczeń międzyokresowych utworzonych na koszty remontów przedmiotu leasingu w jednostce stosującej konta zespołu 4 i 5 1. PK - utworzenie biernych rozliczeń międzyokresowych na koszty remontów w miarę powstawania zobowiązania wobec finansującego: - Wn konto zespołu 5, 2. FZ - remont przedmiotu leasingu w okresie trwania umowy: a) wartość brutto usługi: - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", b) VAT naliczony podlegający odliczeniu: - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie", c) wartość netto usługi: - Wn konto 40-2 "Usługi obce", d) rozliczenie kwot ujętych na koncie 64-1 do wysokości poniesionych kosztów: - Wn konto 64-1 "Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów", |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.LeasingOperacyjny.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||