Koszty dotyczące samochodów zaliczonych do towarów

Moja firma zajmuje się sprzedażą używanych samochodów. Ponoszę koszty związane z ich przygotowaniem do sprzedaży. Są to przede wszystkim wydatki na drobne naprawy, myjnię, ubezpieczenia tymczasowe, okresowe przeglądy i paliwo. Czy tego typu koszty związane z samochodami zaliczonymi do towarów handlowych powinienem ujmować w księdze w kolumnie 11 "Koszty uboczne zakupu"?

NIE. Wydatków, o których mowa w pytaniu, Czytelnik nie powinien wpisywać do księgi podatkowej w kolumnie 11 "Koszty uboczne zakupu". Zgodnie z pkt 11 objaśnień stanowiących załącznik nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, kolumna ta jest przeznaczona do wpisywania kosztów ubocznych związanych z zakupem, np. dotyczących transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze.

Towarami handlowymi, jak stanowi § 3 pkt 1 lit. a) rozporządzenia, są wyroby przeznaczone do sprzedaży w stanie nieprzerobionym. Jeśli podatnik prowadzi handel używanymi samochodami, to stanowią one w jego działalności towary handlowe. Ich wartość, w cenie zakupu, należy więc wpisać do księgi w kolumnie 10.

Przeprowadzane przez Czytelnika naprawy samochodów przeznaczonych do odsprzedaży nie mają na celu ich przerobienia albo zmiany istotnych cech czy właściwości. Dokonuje się ich, aby przystosować towary handlowe do sprzedaży, doprowadzając używane samochody do stanu pozwalającego na ich wykorzystywanie zgodnie z przeznaczeniem. Wydatki na naprawę oraz na części zamienne można uznać za materiały podstawowe lub pomocnicze, ponieważ stają się częścią składową towarów handlowych oraz oddają im swoje właściwości. Stosownie do § 3 pkt 1 lit. b) rozporządzenia materiałami podstawowymi są materiały, które w procesie produkcji lub przy świadczeniu usług stają się główną substancją gotowego wyrobu, m.in. stanowią część składową (montażową) wyrobu lub są ściśle z wyrobem złączone. Z kolei do materiałów pomocniczych kwalifikuje się te niebędące materiałami podstawowymi, które są zużywane w związku z działalnością gospodarczą i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości (§ 3 pkt 1 lit. c rozporządzenia). Wartość materiałów, do których można zaliczyć wskazane w pytaniu koszty napraw oraz koszty zakupu części zamiennych do samochodów stanowiących towary handlowe, ujmuje się w księdze w kolumnie 10.

Wydatki obejmujące obowiązkowe ubezpieczenia tymczasowe, okresowe przeglądy oraz na paliwo i myjnię dotyczące samochodów stanowiących towary handlowe są kosztami, które Czytelnik musi ponosić, żeby oferowane do sprzedaży używane samochody mogły być udostępniane do jazd próbnych. Są to więc koszty ogólne związane z prowadzoną działalnością, które wpisuje się do księgi w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki" (por. pkt 13 objaśnień zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia).

Kupiłem używany samochód ciężarowy, który jest przeznaczony do odsprzedaży. Auto zostało przewiezione do mojej siedziby przez zewnętrzną firmę transportową. Czy wydatek poniesiony na usługę transportową należy wpisać do księgi podatkowej w kolumnie 13 "Pozostałe wydatki"?

Jeżeli samochód jest nabywany w celu dalszej odsprzedaży, to należy go zakwalifikować do towarów handlowych i jego wartość w cenie zakupu wpisać w księdze podatkowej w kolumnie 10. W związku z zakupem towaru mogą być ponoszone koszty dotyczące bezpośrednio tego nabycia. Są to przykładowo koszty załadunku, wyładunku, ubezpieczenia w drodze czy transportu. Nie podwyższają one wartości towaru w kolumnie 10 księgi, lecz podlegają odrębnemu ujęciu w kolumnie 11 "Koszty uboczne zakupu". Stanowi o tym pkt 11 objaśnień zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Zakupuję używane samochody ciężarowe, z których pozyskuję części do sprzedaży. W jaki sposób należy ujmować w księdze zakup takiego samochodu oraz sprzedaż części pozyskanych z jego rozbiórki?

Wartość zakupionego używanego samochodu ciężarowego, z którego przedsiębiorca zamierza pozyskać sprawne części w celu dalszej odsprzedaży, ujmuje się w oparciu o fakturę zakupu w kolumnie 10 księgi. Trzeba mieć na uwadze, że części samochodowych pochodzących z nabytych używanych samochodów ciężarowych, po dokonanej rozbiórce nie można powtórnie pojedynczo ujmować w kolumnie 10. Ich wartość została już bowiem zaewidencjonowana "zbiorczo" poprzez wpisanie w kolumnie 10 wartości auta na podstawie faktury zakupu.

Sprzedaż pozyskanych części ujmuje się w księdze w kolumnie 7 "Wartość sprzedanych towarów i usług", która służy do wpisywania przychodów ze sprzedaży wyrobów (towarów handlowych) i sprzedaży usług. W celu kontroli posiadanych zapasów wskazane jest prowadzenie ewidencji magazynowej pozyskanych części samochodowych. Jej prowadzenie ułatwia wycenę niesprzedanych części w spisie z natury sporządzanym m.in. na koniec roku podatkowego.