Transakcje z jednostkami powiązanymi i zagadnienia dotyczące konsolidacji

Według załącznika nr 1 ustęp 7 dodatkowych informacji i objaśnień obejmuje:

1) informacje o wspólnych przedsięwzięciach, które nie podlegają konsolidacji, w tym:

a) nazwie, zakresie działalności wspólnego przedsięwzięcia,

b) procentowym udziale,

c) części wspólnie kontrolowanych rzeczowych składników aktywów trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

d) zobowiązaniach zaciągniętych na potrzeby przedsięwzięcia lub zakupu używanych rzeczowych składników aktywów trwałych,

e) części zobowiązań wspólnie zaciągniętych,

f) przychodach uzyskanych ze wspólnego przedsięwzięcia i kosztach z nimi związanych,

g) zobowiązaniach warunkowych i inwestycyjnych dotyczących wspólnego przedsięwzięcia

Powyższe informacje, z uwzględnieniem danych liczbowych, można zaprezentować w nocie w formie tabeli.

Nota 59 Wspólne przedsięwzięcia niepodlegające konsolidacji

2) informacje o transakcjach z jednostkami powiązanymi

W tej części dodatkowych informacji i objaśnień podaje się - np. w formie opisowej - informacje dotyczące wykazanych w bilansie, rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych transakcji z jednostkami powiązanymi, jeśli są one istotne dla jednostki z punktu widzenia sytuacji majątkowej i finansowej. Można tu podać wyjaśnienia dotyczące kwot ujętych we wzorach sprawozdania finansowego - według jednostek powiązanych.

Przykład

I. Założenia:

1. Spółka z o.o. "X" zawarła umowę ubezpieczenia budynków będących jej środkami trwałymi z jednostką powiązaną "XYZ" S.A. Kwota polisy wynosi: 50.400 zł i obejmuje okres 12 miesięcy, tj. od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. Zobowiązanie z tytułu polisy spółka "X" uregulowała w listopadzie 2023 r.
2. Koszty ubezpieczenia budynków spółka "X" rozlicza w czasie, poprzez czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów miesięcznie w wysokości: 50.400 zł : 12 m-cy = 4.200 zł.
3. Rokiem obrotowym spółki "X" jest rok kalendarzowy. Sprawozdanie finansowe za rok 2023 r. spółka sporządza według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości.
4. Kosztami ubezpieczenia za okres od 1 października 2023 r. do 31 grudnia 2023 r. spółka obciążyła konto 55 "Koszty zarządu", a na koncie 64-0 "Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów" na 31 grudnia 2023 r. pozostało saldo Wn w wysokości: 37.800 zł.
5. Spółka ujawniła szczegółowe informacje na temat zawartej umowy ubezpieczenia z jednostką powiązaną w ustępie 7 pkt 2 dodatkowych informacji i objaśnień w formie tabelaryczno-opisowej.

II. Fragment informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego za 2023 r.:

Nota 60 Informacje o transakcjach z jednostkami powiązanymi

Spółka w 2023 r., za który sporządzone zostało sprawozdanie finansowe zawarła z jednostką powiązaną "XYZ" S.A. umowę ubezpieczenia budynków na okres od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. Budynki są własnością spółki. Wartość umowy ubezpieczenia stanowi kwotę: 50.400 zł i w ocenie spółki jest istotna. Koszty ubezpieczenia spółka rozlicza w czasie co miesiąc w wysokości: 4.200 zł. Wartość kosztów ubezpieczenia, obciążająca koszty działalności spółki za 2023 r., wyniosła: 12.600 zł. Pozostała kwota kosztów ubezpieczenia do rozliczenia w 2024 r., wykazana w aktywach bilansu jako krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe, wynosi: 37.800 zł.

3) wykaz spółek (nazwa, siedziba), w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale lub 20% w ogólnej liczbie głosów w organie stanowiącym spółki; wykaz ten powinien zawierać także informacje o procencie posiadanego zaangażowania w kapitale oraz o kwocie kapitału własnego i zysku lub stracie netto tych spółek za ostatni rok obrotowy

Powyższe informacje można przedstawić w nocie w formie tabeli.

Nota 61 Spółki, w których jednostka posiada zaangażowanie w kapitale lub 20% udziałów w ogólnej liczbie głosów w organie stanowiącym spółki

4) jeżeli jednostka nie sporządza skonsolidowanego sprawozdania finansowego, korzystając ze zwolnienia lub wyłączeń, informacje o:

a) podstawie prawnej wraz z danymi uzasadniającymi odstąpienie od konsolidacji,

b) nazwie i siedzibie jednostki sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe na wyższym szczeblu grupy kapitałowej oraz miejscu jego publikacji,

c) podstawowych wskaźnikach ekonomiczno-finansowych, charakteryzujących działalność jednostek powiązanych w danym i ubiegłym roku obrotowym, takich jak:

• przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów oraz przychody finansowe,
• wynik finansowy netto oraz kwota kapitału (funduszu) własnego, z podziałem na grupy,
• wartość aktywów,
• przeciętne roczne zatrudnienie,

d) rodzaju stosowanych standardów rachunkowości (krajowych czy międzynarodowych) przez jednostki powiązane

Informacje dotyczące jednostek nieobjętych konsolidacją można przedstawić w nocie w formie tabeli.

Nota 62 Podstawy prawne odstąpienia od konsolidacji

Podstawowe wskaźniki ekonomiczno-finansowe charakteryzujące działalność jednostek można również zaprezentować w nocie w formie tabeli.

Nota 63 Wielkości uzyskane przez jednostki nieobjęte konsolidacją

5) informacje o:

a) nazwie i siedzibie jednostki sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe na najwyższym szczeblu grupy kapitałowej, w której skład wchodzi spółka jako jednostka zależna, oraz miejscu, w którym sprawozdanie to jest dostępne,

b) nazwie i siedzibie jednostki sporządzającej skonsolidowane sprawozdanie finansowe na najniższym szczeblu grupy kapitałowej, w skład której wchodzi spółka jako jednostka zależna, oraz miejscu, w którym sprawozdanie to jest dostępne

6) nazwę, adres siedziby zarządu lub siedziby statutowej jednostki oraz formę prawną każdej z jednostek, których dana jednostka jest wspólnikiem ponoszącym nieograniczoną odpowiedzialność majątkową

Informacje zawarte w ustępie 5 i 6 dodatkowych informacji i objaśnień można przedstawić w formie opisowej.