Amortyzacja bilansowa nieruchomości mieszkalnych
Od 1 stycznia 2022 r. obowiązują przepisy art. 16c pkt 2a updop oraz art. 22c pkt 2 updof, na mocy których amortyzacji podatkowej nie podlegają budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej. Należy przy tym przypomnieć, że podatnicy mogli - nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2022 r. - zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będących odpowiednio budynkami mieszkalnymi, lokalami mieszkalnymi stanowiącymi odrębną nieruchomość, spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu mieszkalnego lub prawem do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, nabytych lub wytworzonych przed dniem 1 stycznia 2022 r. (por. art. 71 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. poz. 2105 ze zm.).
Z pisma Ministerstwa Finansów przesłanego do naszego Wydawnictwa w dniu 1 grudnia 2021 r. wynikało, że z tej możliwości skorzystać mogli podatnicy, którzy byli w trakcie amortyzacji oraz tacy, którzy przed 2022 r. byli właścicielami ww. nieruchomości lub praw majątkowych i zaczęli je amortyzować w 2022 r.
Nie uległy natomiast zmianie bilansowe zasady rozliczania wydatków związanych z nabyciem i używaniem nieruchomości mieszkalnych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.
Jak wynika z art. 31 ust. 2 ustawy o rachunkowości wartość początkową środków trwałych - z wyjątkiem gruntów niesłużących wydobyciu kopalin metodą odkrywkową - zmniejszają odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe dokonywane w celu uwzględnienia utraty ich wartości, na skutek używania lub upływu czasu. Zatem jedynie grunty niesłużące wydobyciu kopalin metodą odkrywkową nie podlegają amortyzacji bilansowej. Od pozostałych środków trwałych, na podstawie art. 32 ust. 1 ww. ustawy, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych drogą systematycznego, planowego rozłożenia ich wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania, a jej zakończenie - nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową środka trwałego lub przeznaczenia go do likwidacji, sprzedaży lub stwierdzenia jego niedoboru, z ewentualnym uwzględnieniem przewidywanej przy likwidacji ceny sprzedaży netto pozostałości środka trwałego.
Zatem jednostki amortyzują dla celów bilansowych zarówno nieruchomości mieszkalne nabyte (lub wytworzone) przed 1 stycznia 2022 r., jak i później, o ile oczywiście nieruchomości te stanowią lub będą stanowiły środki trwałe.
W związku z podatkowymi zmianami w amortyzacji nieruchomości mieszkalnych w ramach konta 40-0 "Amortyzacja" wskazane jest wyodrębnienie amortyzacji stanowiącej koszty uzyskania przychodów i amortyzacji niestanowiącej kosztów uzyskania przychodów.
| Przykładowy wykaz kont syntetycznych i analitycznych wyodrębnionych dla kosztów amortyzacji | |||||
| Symbol konta | Konto syntetyczne | Poziom analityczny | Nazwa konta | ||
| I | II | III | |||
| 40-0/**/**/** | 40-0 | ** | ** | ** | Amortyzacja |
| 40-0/01/** /** | 40-0 | 01 | ** | ** | Amortyzacja środków trwałych |
| 40-0/01/01/** | 40-0 | 01 | 01 | ** | Amortyzacja środków trwałych w ujęciu bilansowym i podatkowym (KUP) |
| 40-0/01/02/** | 40-0 | 01 | 02 | ** | Amortyzacja środków trwałych wyłącznie w ujęciu bilansowym (NKUP) |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||