Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego
W pozycji tej wykazuje się w spółkach kapitałowych wypłacone w ciągu roku zaliczki na poczet dywidendy za rok obrotowy, jako śródroczny podział wyniku finansowego. Przedsiębiorstwa państwowe oraz jednoosobowe spółki Skarbu Państwa w pozycji tej wykazują wpłaty z zysku, mające charakter zaliczki na poczet dywidendy. W świetle bowiem art. 53 ust. 5 ustawy o rachunkowości, odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego, w tym także wpłaty z zysku, dokonywane na podstawie odrębnych przepisów uznaje się za podział wyniku finansowego netto jednostek w ciągu roku obrotowego.
| Przykład
Kapitał zakładowy spółki z o.o. wynosi: 500.000 zł. W 2022 r. spółka wypłaciła wspólnikom zaliczki na poczet dywidendy w łącznej kwocie: 100.000 zł. Od wypłaconych zaliczek spółka potrąciła zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości: 100.000 zł × 19% = 19.000 zł. Na dzień 31 grudnia 2022 r. saldo konta 82 "Rozliczenie wyniku finansowego" prezentuje saldo Wn o wartości: 100.000 zł (są to kwoty zaliczek na poczet dywidendy), a saldo Ma konta 86 "Wynik finansowy" prezentuje wypracowany zysk spółki za 2022 r. w wysokości: 170.000 zł. W bilansie sporządzonym na 31 grudnia 2022 r. według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości spółka zaprezentuje w pozycji A.VI. "Zysk (strata) netto" kwotę: 170.000 zł, a w pozycji A.VII. "Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)" kwotę: 100.000 zł. |
Wypłacone przez spółkę zaliczki należy uwzględnić odpowiednio przy wypłacie dywidendy po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. W spółkach kapitałowych zasady dotyczące wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy regulują przepisy art. 194-195, art. 30017 i 349 K.s.h. W świetle tych przepisów, w przypadku gdy w danym roku obrotowym zaliczka na poczet przewidywanej dywidendy została wypłacona wspólnikom, a spółka z o.o. lub prosta spółka akcyjna odnotowała stratę albo osiągnęła zysk w wysokości mniejszej od wypłaconych zaliczek, wspólnicy (akcjonariusze) zwracają zaliczki w całości lub odpowiedniej części.
W spółkach jawnych, partnerskich, komandytowych i cywilnych w pozycji tej wykazuje się pozostające na dzień bilansowy saldo debetowe (Wn) konta 24, dotyczące wypłacanych w trakcie roku zaliczek na poczet zysku dla wspólników do wysokości zysku.
Zaliczki wypłacone na poczet zysku przewyższające wypracowany przez spółkę zysk wskazane jest wykazać w pozycji aktywów C. "Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy". Co istotne, pobrane zaliczkowo kwoty przekraczające wielkość wypracowanego przez spółkę zysku brutto traktowane są jak należne wkłady na kapitał podstawowy, ale dopiero wówczas, gdy nie znajdą pokrycia w środkach pieniężnych, stanowiących zobowiązanie spółki wobec wspólników z innych tytułów. Natomiast w przedsiębiorstwie osoby fizycznej pobrane zaliczkowo w ciągu roku kwoty, które nie zostaną przez właściciela zwrócone do jednostki zmniejszają w bilansie kapitał właściciela w pozycji A.I. "Kapitał (fundusz) podstawowy". Nie prezentuje się ich w pozycji "Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)".
| Przykład
W trakcie 2022 r. spółka jawna wypłaciła dwóm wspólnikom zaliczki na poczet zysku w łącznej kwocie: 120.000 zł. Spółka wypracowała za 2022 r. zysk w wysokości: 200.000 zł, który na 31 grudnia 2022 r. figurował jako saldo Ma na koncie 86 "Wynik finansowy". Wysokość kapitału wynikająca z umowy spółki wynosi: 70.000 zł. Spółka sporządza sprawozdanie finansowe za 2022 r. według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, a wypłacone wspólnikom zaliczki zaprezentuje w całości w pozycji A.VII. "Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)". Fragment bilansu spółki sporządzonego na 31 grudnia 2022 r. według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości prezentował się następująco:
|
W przypadku spółki komandytowej, ewidencja księgowa wypłaty zaliczek wspólnikom na poczet zysku może przebiegać po stronie Wn konta 24 (jak w innych spółkach osobowych) lub po stronie Wn konta 82 (jak w spółce z o.o. wypłacającej zaliczkę na dywidendę). Przypominamy bowiem, iż od 1 stycznia 2021 r. (lub 1 maja 2021 r.) spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (podatnikiem CIT). W związku z tym, przychody uzyskiwane z udziału w zyskach spółki komandytowej zarówno przez wspólników będących osobami prawnymi, jak i fizycznymi podlegają opodatkowaniu analogicznie jak przychody z udziału w zyskach osób prawnych, co wiąże się z obowiązkiem poboru przez spółkę i odprowadzenia do urzędu skarbowego zryczałtowanego 19% podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (por. art. 41 ust. 4 i art. 30a ust. 1 pkt 4 updof oraz art. 26 ust. 1 i art. 22 ust. 1 updop).
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||