Prezentacja różnic kursowych
Sprawozdanie finansowe za 2021 r., które jest sporządzane według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, podlega badaniu przez firmę audytorską. W trakcie badania biegły rewident zwrócił nam uwagę, że w rachunku zysków i strat błędnie zostały zaprezentowane różnice kursowe. Przedstawiliśmy je osobno - ujemne w kosztach finansowych, a dodatnie w przychodach finansowych. Czy jest to rzeczywiście nieprawidłowe? Czy powinniśmy wykazać je, jak twierdzi biegły rewident, po skompensowaniu, czyli per saldo?
W rachunku zysków i strat, bez względu na załącznik, według którego sporządzane jest sprawozdanie finansowe, różnice kursowe wykazywane są per saldo - jako nadwyżka różnic kursowych dodatnich nad ujemnymi lub ujemnych nad dodatnimi.
W księgach rachunkowych różnice kursowe dotyczące aktywów i pasywów wyrażonych w walutach obcych, powstałe na dzień ich wyceny oraz przy zapłacie należności i zobowiązań w walutach obcych, jak również sprzedaży walut, są generalnie odnoszone do przychodów lub kosztów finansowych. Dodatnie różnice kursowe są ewidencjonowane na koncie 75-0 "Przychody finansowe", a ujemne różnice kursowe na koncie 75-1 "Koszty finansowe". Jest to tzw. wynikowe rozliczanie różnic kursowych.
W rachunku zysków i strat różnice kursowe prezentuje się per saldo.
Na podstawie art. 30 ust. 4 ustawy o rachunkowości różnice kursowe w uzasadnionych przypadkach są odnoszone do kosztu wytworzenia produktów lub ceny nabycia towarów, a także ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środków trwałych, środków trwałych w budowie lub wartości niematerialnych i prawnych. Jest to tzw. bilansowe rozliczanie różnic kursowych. Nie są one wówczas odnoszone na konta 75-0 lub 75-1, lecz na konta aktywów, np. 08 "Środki trwałe w budowie", 02 "Wartości niematerialne i prawne", 33 "Towary", 60 "Produkty gotowe i półprodukty".
Mimo że w ewidencji księgowej dodatnie i ujemne różnice kursowe są ujmowane odrębnie, w rachunku zysków i strat należy je przedstawiać per saldo, czyli po skompensowaniu ze sobą różnic dodatnich i ujemnych. Wynika to z art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości. Przepis ten określa, że wynik operacji finansowych stanowi różnicę między przychodami finansowymi, w szczególności z tytułu dywidend (udziałów w zyskach), odsetek, zysków ze zbycia oraz aktualizacji wartości inwestycji (innych niż inwestycje w nieruchomości), nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi, a kosztami finansowymi, w szczególności z tytułu odsetek, strat ze zbycia oraz aktualizacji wartości inwestycji (innych niż inwestycje w nieruchomości), nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi, z wyjątkiem odsetek, prowizji, dodatnich i ujemnych różnic kursowych, o których mowa w art. 28 ust. 4 i ust. 8 pkt 2 ustawy o rachunkowości (tj. różnic kursowych rozliczanych bilansowo).
Jeżeli w sytuacji opisanej w pytaniu dodatnie różnice kursowe ujęte na koncie 75-0 "Przychody finansowe" przewyższają ujemne różnice kursowe zarachowane na koncie 75-1 "Koszty finansowe", to powstała nadwyżka dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi. Czytelnicy powinni ją zaprezentować w rachunku zysków i strat sporządzanym według wzoru z załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości w przychodach finansowych w pozycji J.V wariantu kalkulacyjnego lub G.V wariantu porównawczego jako "Inne przychody finansowe".
Jeśli natomiast wystąpiła nadwyżka ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi, co oznacza, że ujemne różnice kursowe ujęte na koncie 75-1 przewyższają dodatnie różnice kursowe zarachowane na koncie 75-0, trzeba ją wykazać w pozycji K.IV wariantu kalkulacyjnego lub H.IV wariantu porównawczego jako "Inne koszty finansowe".
| Przykład
W spółce z o.o. XYZ na dzień 31 grudnia 2021 r. na koncie 75-0 "Przychody finansowe" figurowała kwota dodatnich różnic kursowych w wysokości 3.580 zł. Na koncie 75-1 "Koszty finansowe" występowały natomiast ujemne różnice kursowe w kwocie 2.460 zł. Spółka sporządza porównawczy rachunek zysków i strat za 2021 r. zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy o rachunkowości. Przy założeniu, że w 2021 r. nie wystąpiły poza różnicami kursowymi żadne przychody i koszty finansowe ujmowane w pozycji "Inne", nadwyżka dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi w kwocie 1.120 zł, tj. 3.580 zł - 2.460 zł, powinna zostać zaprezentowana w następujący sposób: 
|
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PrzewodnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||