Inwentaryzacja za 2021 rok - Dodatek do Gazety Podatkowej nr 89 (1860) z dnia 8.11.2021
Ujawnienie środka trwałego sfinansowanego dotacją
Podczas inwentaryzacji w spółce z o.o. przeprowadzonej w październiku 2021 r. okazało się, że do ewidencji bilansowej nie wprowadzono oddanej do używania w kwietniu 2021 r. maszyny produkcyjnej, której zakup w 50% sfinansowano dotacją. Nakłady poniesione na nabycie maszyny zostały ujęte na koncie 08 "Środki trwałe w budowie". Kwotę otrzymanej w kwietniu 2021 r. dotacji odniesiono na konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". Jak takie ujawnienie należy ująć w księgach rachunkowych?
Jeśli podczas inwentaryzacji ujawniono środek trwały, tj. stwierdzono jego nadwyżkę, mamy do czynienia ze szczególnym przypadkiem pozyskania środka trwałego. Jak wynika z pkt 6.30 Krajowego Standardu Rachunkowości nr 11 "Środki trwałe", jeżeli jednostka ustali, że środek trwały jest użytkowany bez udokumentowania, stanowiąc w ewidencji środek trwały w budowie, wówczas uznaje go, nadaje mu cechy obiektu inwentarzowego i ujmuje w wartości początkowej, jaką ten składnik aktywów miałby, gdyby był poprawnie wprowadzony do ewidencji księgowej środków trwałych. Wartość początkowa ujawnionego środka trwałego pomniejsza w tym przypadku koszty środków trwałych w budowie.
W omawianej sytuacji ujawniony środek trwały został częściowo sfinansowany dotacją, której kwotę zaliczono, w oparciu o art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości, do rozliczeń międzyokresowych przychodów. Rozliczenie tej dotacji poprzez stopniowe zwiększanie pozostałych przychodów operacyjnych następuje równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych sfinansowanych dotacją.
Dotacje otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie m.in. środków trwałych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, u osób prawnych są wolne od podatku (art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o pdop - Dz. U. z 2021 r. poz. 1800). Dlatego w ewidencji analitycznej do konta 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne" wskazane jest wyodrębnić przychody niepodlegające opodatkowaniu (PNP). Z kolei odpisu amortyzacyjnego od tej części wartości początkowej środka trwałego, która została sfinansowana dotacją, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o pdop). W analityce do konta kosztowego, na którym ujmowane są odpisy amortyzacyjne, wskazane jest więc wydzielenie kosztów podatkowych (KUP) i niepodatkowych (NKUP).
| Przykład
Założenia
Dekretacja
Księgowania 
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||