Odroczony podatek dochodowy z tytułu przejściowej różnicy w wysokości amortyzacji bilansowej i podatkowej
Spółka z o.o. zakupiła maszynę produkcyjną. Wartość tej maszyny została w 60% sfinansowana z bezzwrotnej dotacji. Dla celów bilansowych spółka przyjęła 25% stopę amortyzacji, a podatkowych 14%. Jak ustalić kwotę odroczonego podatku dochodowego?
Z treści pytania wynika, iż jednostka nabyła maszynę produkcyjną, którą bilansowo zamierza amortyzować stawką 25% (co oznacza, że określony przez jednostkę okres ekonomicznej użyteczności tego środka trwałego wynosi 5 lat), zaś dla celów podatkowych zamierza zastosować stawkę w wysokości 14%. W takiej sytuacji koszt z tytułu amortyzacji powstaje wcześniej bilansowo, a dopiero w późniejszym okresie podatkowo. Na skutek tego wartość bilansowa środka trwałego jest niższa od jego wartości podatkowej i powstaje ujemna różnica przejściowa, która spowoduje w przyszłości zmniejszenie podstawy opodatkowania.
Jeżeli wystąpi ujemna różnica przejściowa, która spowoduje w przyszłości zmniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego, to - w świetle art. 37 ust. 4 ustawy o rachunkowości - ustala się aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego, ustalonej przy uwzględnieniu zasady ostrożności.
Należy jednak pamiętać, iż - na podstawie art. 37 ust. 1 ustawy o rachunkowości - odroczony podatek dochodowy (rezerwę i aktywa) ustala się w związku z przejściowymi różnicami między wykazywaną w księgach rachunkowych wartością aktywów i pasywów a ich wartością podatkową.
Pomiędzy amortyzacją bilansową a podatkową mogą także powstać różnice trwałe, na które nie tworzy się odroczonego podatku dochodowego. Jedną z przyczyn trwałej różnicy jest sfinansowanie w części zakupu środka trwałego z bezzwrotnej dotacji. Amortyzacja tej części wartości środka trwałego, która została sfinansowana dotacją, nie będzie nigdy zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.
Przykład
I. Założenia:
- Spółka z o.o. w 2020 r. zakupiła maszynę produkcyjną o wartości początkowej: 500.000 zł. Zakup ten został w 60% sfinansowany z bezzwrotnej dotacji. Przyjęty dla celów bilansowych okres ekonomicznej użyteczności środka trwałego wynosi 4 lata.
- Dla celów podatkowych stawka amortyzacji wynikająca z Wykazu wynosi 14%. Amortyzacje bilansową i podatkową rozpoczęto w lutym 2020 r.
II. Ustalenie odroczonego podatku dochodowego
| Stan na dzień bilansowy | Wartość początkowa środka trwałego (zł) | Amortyzacja narastająco (zł) | Wartość netto środka trwałego na dzień bilansowy (zł) | ||
| Bilansowa (25%) | Podatkowa (14%) | Bilansowa | Podatkowa | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2020 | 500.000,00 | 114.583,33 | 64.166,67 | 385.416,67 | 435.833,33 |
| 2021 | 500.000,00 | 239.583,33 | 134.166,67 | 260.416,67 | 365.833,33 |
| 2022 | 500.000,00 | 364.583,33 | 204.166,67 | 135.416,67 | 295.833,33 |
| 2023 | 500.000,00 | 489.583,33 | 274.166,67 | 10.416,67 | 225.833,33 |
| 2024 | 500.000,00 | 500.000,00 | 344.166,67 | 0 | 155.833,33 |
| 2025 | 500.000,00 | 414.166,67 | 0 | 85.833,33 | |
| 2026 | 484.166,67 | 0 | 15.833,33 | ||
| 2027 | 500.000,00 | 0 | 0 | ||
| Różnica (zł) | Aktywa z tytułu podatku odroczonego - w pełnych złotych |
||
| Ogółem | Przejściowa (40%) | Trwała (60%) | |
| 7 | 8 | 9 | 10 |
| - 50.416,67 | - 20.166,67 | - 30.250 | 1.815 |
| - 105.416,67 | - 42.166,67 | - 63.250 | 3.795 |
| - 160.416,67 | - 64.166,67 | - 96.250 | 5.775 |
| - 215.416,67 | - 86.166,67 | - 129.250 | 7.755 |
| - 155.833,33 | - 62.333,33 | - 93.500 | 5.610 |
| - 85.833,33 | - 34.333,33 | - 51.500 | 3.090 |
| - 15.833,33 | - 6.333,33 | - 9.500 | 570 |
| 0 | 0 | 0 | 0 |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.SrodkiTrwale.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||