Ewidencja zdarzeń po dniu bilansowym, zmieniających wiedzę jednostki o stanie istniejącym na ten dzień
Skutki zdarzeń ujawnionych po dniu bilansowym, uznanych za nieistotne (zarówno tych, o których informacje uzyskano po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, jak i po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego, ale przed jego zatwierdzeniem), wpływają odpowiednio na zysk lub stratę netto roku obrotowego, w którym otrzymano informację o tych zdarzeniach lub inną pozycję kapitałów (funduszy) własnych, jeżeli tak stanowią przepisy o rachunkowości.
Z kolei skutki zdarzeń ujawnionych po dniu bilansowym, uznanych za istotne, o których informacje uzyskano po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, ujmuje się w kapitale (funduszu) własnym i wykazuje jako zysk (stratę) z lat ubiegłych lub w innej pozycji kapitałów (funduszy) własnych, jeżeli tak stanowią przepisy o rachunkowości.
Sposób ujęcia w księgach zdarzeń po dniu bilansowym w zależności od momentu uzyskania informacji o ich wystąpieniu - w jednostkach, w których dzień bilansowy przypadał na 31 grudnia 2020 r. - przedstawiono w tabeli.
| Zdarzenia dotyczące 2020 r., ujawnione po dniu bilansowym | ||
| przed sporządzeniem sprawozdania finansowego za 2020 r. | po sporządzeniu sprawozdania finansowego za 2020 r. | |
| przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego |
po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego |
|
| Skutki zdarzeń, które zmieniają wiedzę jednostki o stanie istniejącym na dzień bilansowy, uwzględnia się w księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym za 2020 r. | Skutki zdarzeń mające istotny wpływ na sprawozdanie za 2020 r. należy wprowadzić do ksiąg 2020 r. i odpowiednio zmienić już sporządzone sprawozdanie finansowe za ten rok. Jeżeli zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym, nie powodują zmiany stanu istniejącego na dzień bilansowy, ale mogą być istotne dla użytkowników rocznego sprawozdania finansowego, to odpowiednie wyjaśnienia zamieszcza się w informacji dodatkowej. |
Skutki zdarzeń mające istotny wpływ na sprawozdanie za 2020 r. należy ująć w księgach 2021 r. na koncie 82 "Rozliczenie wyniku finansowego", jako zysk (stratę) z lat ubiegłych. |
| Nieistotne skutki zdarzeń wpływają odpowiednio na zysk lub stratę netto 2021 r. Ujmuje się je w księgach 2021 r. według ogólnych zasad określonych w polityce rachunkowości danej jednostki. | ||
Uwaga: Kwestię ujmowania zdarzeń ujawnionych po dniu bilansowym i ich prezentacji w sprawozdaniu finansowym uregulowano analogicznie w art. 54 ustawy o rachunkowości oraz w KSR nr 7.
Przykład
Zdarzenie wymagające korekty, ujawnione przed sporządzeniem
sprawozdania finansowego
I. Założenia:
- Jednostka "X" w 2020 r. sprzedała spółce "ABC" wyroby gotowe za kwotę: 55.350 zł, w tym VAT: 10.350 zł. Termin zapłaty należności został określony na 31 stycznia 2021 r. Na dzień bilansowy (31.12.2020 r.) jednostka nie posiadała informacji o tym, by spółka "ABC" miała trudności finansowe.
- Pod koniec stycznia 2021 r. jednostka "X" otrzymała informację, iż 20 grudnia 2020 r. spółka "ABC" została postawiona w stan upadłości. W związku z tym jednostka "X" na 31.12.2020 r. dokonała odpisu aktualizującego w wysokości 70% wartości należności od spółki "ABC".
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. PK - utworzenie odpisu aktualizującego wartość należności (zapis w księgach 2020 r.): 55.350 zł × 70% = | 38.745 zł | 76-1 | 28 |
III. Księgowania:
Uwaga: Wobec otrzymania informacji o postawieniu spółki "ABC" w stan upadłości przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego za 2020 r. - mimo że informacja ta dotarła do jednostki po dniu bilansowym, tj. w 2021 r. - jej skutki zostaną wykazane w sprawozdaniu finansowym za 2020 r., dotyczą bowiem pozycji aktywów posiadanej przez jednostkę na dzień bilansowy.
Przykład
Zdarzenie wymagające korekty, ujawnione po sporządzeniu sprawozdania
finansowego, ale przed jego zatwierdzeniem
I. Założenia:
- Jednostka "Z" 15 lutego 2021 r. sporządziła sprawozdanie finansowe za 2020 r., w którym wykazała m.in. rezerwę na przewidywane skutki toczącego się postępowania sądowego w wysokości: 28.000 zł.
- Przed zatwierdzeniem sprawozdania finansowego za 2020 r. nastąpiło rozstrzygnięcie sprawy sądowej. Na podstawie wyroku sądu jednostka zobowiązana została do zapłaty spornej kwoty oraz kosztów postępowania sądowego w wysokości ogółem: 65.000 zł.
- W oparciu o uzyskane informacje jednostka zaksięgowała dodatkową rezerwę w kwocie: 65.000 zł - 28.000 zł = 37.000 zł, dokonując odpowiednich zapisów w księgach 2020 r. Jednostka zmieniła ponadto sporządzone (ale jeszcze niezatwierdzone) sprawozdanie finansowe za 2020 r.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. PK - dodatkowa rezerwa na skutki postępowania sądowego, na podstawie otrzymanego wyroku sądu (zapis w księgach 2020 r.) | 37.000 zł | 76-1 | 83 |
III. Księgowania:
Przykład
Zdarzenie wymagające korekty, ujawnione po zatwierdzeniu
sprawozdania finansowego
I. Założenia:
- W związku z zawartą ugodą sądową z usługodawcą w 2021 r. - już po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2020 r. - jednostka otrzymała od kontrahenta fakturę korygującą dotyczącą 2020 r. (zmniejszającą kwotę do zapłaty oraz koszty działalności operacyjne wpływające na wynik finansowy jednostki za 2020 r.). Z faktury korygującej wynikały następujące dane:
a) zmniejszenie wartości brutto: 92.250 zł,
b) zmniejszenie VAT naliczonego: 17.250 zł,
c) zmniejszenie wartości netto: 75.000 zł.
- Kwota wynikająca z otrzymanej faktury korygującej jest dla jednostki istotna.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. FZ - faktura korygująca (zapis w księgach 2021 r.): | |||
| a) zmniejszenie wartości brutto in minus | 92.250 zł | 21 | 30 |
| b) zmniejszenie VAT naliczonego | 17.250 zł | 30 | 22-1 |
| c) zmniejszenie wartości netto | 75.000 zł | 30 | 82 |
III. Księgowania:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||