Moment ujęcia korekty dla celów bilansowych i podatkowych
Jednym z przykładów zdarzeń po dniu bilansowym dostarczających dowodów na istnienie określonego stanu na dzień bilansowy jest korekta przychodów ze sprzedaży, wykazanych w księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym jednostki za rok obrotowy, polegająca zarówno na zmianach kwot faktur, jak i anulowaniu sprzedaży.
Z ogólnych przepisów ustawy o rachunkowości wynika, iż korekta poprzednio zafakturowanej sprzedaży (zwiększenie lub zmniejszenie przychodu) nie stanowi odrębnego samodzielnego zdarzenia gospodarczego. Wszelkie korekty przychodów ze sprzedaży za dany rok obrotowy, jakie nastąpiły do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego, ujmuje się zatem w księgach roku obrotowego, w którym powstał dany przychód, a nie w dacie wystawienia faktury korygującej. W sytuacji natomiast, gdy faktura korygująca dotyczy sprzedaży dokonanej w tym samym roku, w którym wystawiono tę fakturę, korekty przychodów należy dokonać - jeżeli istnieje taka możliwość - w księgach miesiąca, w którym osiągnięto przychód pierwotny i to niezależnie od przyczyn tej korekty. W przypadku braku takiej możliwości ujmuje się ją na bieżąco, czyli w momencie wystawienia faktury korygującej. Jeżeli korekta dotyczy przychodów uzyskanych w roku ubiegłym (tu: w 2020 r.), to należy jej dokonać w księgach 2020 r. Dotyczy to przede wszystkim wszelkich korekt przychodów za 2020 r., jakie nastąpią do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego za 2020 r., tj. do 31 marca 2021 r. Natomiast w przypadku gdy korekta przychodu nastąpi już po sporządzeniu sprawozdania, ale jeszcze przed jego zatwierdzeniem, uwzględnić należy art. 54 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Jeżeli więc fakturę korygującą, dotyczącą 2020 r., jednostka otrzyma w 2021 r. już po sporządzeniu rocznego sprawozdania finansowego za 2020 r., a przed jego zatwierdzeniem, a kwota korekty będzie istotna, powinna zmienić to sprawozdanie, dokonując jednocześnie odpowiednich zapisów w księgach 2020 r. oraz powiadomić biegłego rewidenta, który sprawozdanie to bada lub zbadał. W przypadku natomiast, gdy kwota korekty nie jest w ocenie jednostki istotna, fakturę korygującą można wprowadzić do ksiąg rachunkowych na bieżąco, czyli w miesiącu jej wystawienia (w księgach 2021 r.).
Dla celów podatku dochodowego korekta przychodów ze sprzedaży jest uzależniona od przyczyn, które ją spowodowały. Stosownie do treści art. 12 ust. 3j updop oraz art. 14 ust. 1m updof, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Zatem w sytuacji gdy przyczyną korekty jest błąd rachunkowy lub inna oczywista omyłka, korekty przychodów dokonuje się wstecz, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym wykazano przychód pierwotny. Z kolei w pozostałych przypadkach (np. gdy przyczyną korekty jest udzielenie rabatu, zwrot towaru przez nabywcę) korekty przychodów należy dokonać na bieżąco, tj. w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca (ewentualnie inny dokument potwierdzający przyczyny korekty).
| Przykład
W marcu 2021 r. jednostka wystawiła kontrahentowi fakturę korygującą sprzedaż towarów, która miała miejsce w listopadzie 2020 r. Faktura korygująca została wystawiona w związku z zawyżoną ceną towarów. Sprawozdanie finansowe jednostki za 2020 r. zostało już sporządzone, a kwota korekty nie jest dla jednostki istotna. Jednostka ujęła korektę wartości sprzedanych towarów w księgach rachunkowych 2021 r. Korekta przychodu jest spowodowana oczywistą omyłką, dlatego dla celów podatkowych jednostka dokonała korekty, poprzez zmniejszenie przychodów osiągniętych w miesiącu, w którym miała miejsce sprzedaż towarów, czyli w listopadzie 2020 r. |
| Przykład
W lutym 2021 r. jednostka wystawiła kontrahentowi fakturę korygującą sprzedaż wyrobów gotowych, która miała miejsce w grudniu 2020 r. Faktura korygująca została wystawiona w związku z zaniżoną ceną tych wyrobów. Sprawozdanie finansowe jednostki za 2020 r. zostało już sporządzone i podlega badaniu przez biegłego rewidenta. W związku z tym, że kwota korekty jest dla jednostki istotna, jednostka ujęła korektę wartości sprzedanych wyrobów gotowych w księgach rachunkowych 2020 r. i ponownie sporządziła sprawozdanie finansowe oraz powiadomiła o tym fakcie biegłego rewidenta, który bada to sprawozdanie. Korekta przychodu jest spowodowana oczywistą omyłką, dlatego dla celów podatkowych jednostka dokonała korekty, poprzez zmniejszenie przychodów osiągniętych w miesiącu, w którym miała miejsce sprzedaż wyrobów gotowych, czyli w grudniu 2020 r. |
Co ważne, korekty, które w rachunku podatkowym są uwzględniane w przychodach roku wystawienia faktury korygującej, prowadzą do różnic między przychodami bilansowymi i podatkowymi na dzień bilansowy. Jest to przejściowa różnica, na którą jednostki będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych tworzą odroczony podatek dochodowy, jeśli nie korzystają z uproszczenia, o którym mowa w art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości.
| Przykład
W marcu 2021 r. spółka z o.o. przyznała kontrahentowi rabat cenowy w związku z dokonaniem danej wielkości zakupów w 2020 r. i wystawiła (również w marcu 2021 r.) fakturę korygującą. Spółka sporządziła już sprawozdanie finansowe za 2020 r. Kwota korekty jest dla spółki istotna, zatem została ujęta w księgach rachunkowych 2020 r. W księgach rachunkowych 2020 r. sprzedawca ujął także kwotę odroczonego podatku dochodowego. Spółka sporządziła ponownie sprawozdanie finansowe za 2020 r. Korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, dlatego dla celów podatkowych jednostka dokonała korekty, poprzez zmniejszenie przychodów osiągniętych w marcu 2021 r. |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||