Zmiana wartości początkowej środka trwałego w związku z otrzymanym rabatem cenowym
W marcu 2020 r. otrzymaliśmy od sprzedawcy rabat cenowy oraz fakturę korygującą obniżającą cenę środka trwałego zakupionego w styczniu 2020 r. Dokonaliśmy już odpisów amortyzacyjnych za luty i marzec 2020 r. Czy powinniśmy skorygować wartość początkową środka trwałego i odpisy amortyzacyjne?
| Jeżeli jednostka, o której mowa w pytaniu, otrzymała od sprzedającego rabat cenowy na zakupiony środek trwały, na skutek którego kwota należna sprzedającemu uległa zmniejszeniu, to powinna ona skorygować wartość początkową środka trwałego i od tak ustalonej nowej wartości początkowej dokonywać kolejnych odpisów amortyzacyjnych. |
Z ustawy o rachunkowości nie wynika, czy należy skorygować odpisy amortyzacyjne dokonane do momentu otrzymania rabatu. Z kolei Krajowy Standard Rachunkowości nr 11 "Środki trwałe" (KSR nr 11) wskazuje, że nie ma obowiązku korygowania dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych. Taka korekta wymagana jest jednak dla celów podatkowych.
W praktyce, w celu uniknięcia różnic pomiędzy amortyzacją podatkową a bilansową, jednostki niestosujące KSR nr 11 dokonują także bilansowej korekty dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych. Skutki korekty można ująć w księgach rachunkowych jednorazowo w miesiącu, w którym otrzymano rabat.
Wartość początkową zakupionego środka trwałego stanowi jego cena nabycia, czyli cena zakupu, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, powiększona o koszty bezpośrednio związane z jego zakupem i obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski (por. art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości).
Zmiany wartości początkowej środka trwałego jednostka, o której mowa w pytaniu, powinna zatem dokonać w miesiącu otrzymania faktury korygującej, zapisem:
| - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", - Ma konto 01 "Środki trwałe". |
Z kolei odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środka trwałego dokonuje się drogą systematycznego, planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania, a jej zakończenie - nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową środka trwałego lub przeznaczenia go do likwidacji, sprzedaży lub stwierdzenia jego niedoboru, z ewentualnym uwzględnieniem przewidywanej przy likwidacji ceny sprzedaży netto pozostałości środka trwałego (por art. 32 ust. 1 ustawy o rachunkowości). U jednostki, o której mowa w pytaniu, odpisy amortyzacyjne, przed otrzymaniem faktury korygującej, ustalane były we właściwej wysokości, dlatego nie można mówić w tym przypadku o popełnieniu przez jednostkę błędu. W celu uniknięcia rozbieżności między amortyzacją podatkową a bilansową, zmniejszenia odpisów amortyzacyjnych można zatem dokonać jednorazowo w miesiącu, w którym otrzymano fakturę korygującą, zapisem:
| - Wn konto 07-1 "Odpisy umorzeniowe środków trwałych", - Ma konto 40-0 "Amortyzacja". |
| Przykład
W styczniu 2020 r. spółka nabyła środek trwały o wartości początkowej: 15.000 zł i w tym miesiącu przyjęła go do używania. Zgodnie z polityką rachunkowości jednostki odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od pierwszego miesiąca po miesiącu, w którym środek trwały oddano do używania. Stawkę amortyzacyjną ustalono w wysokości: 20%. Łączna kwota odpisów amortyzacyjnych od lutego do marca 2020 r. wyniosła: 500 zł. W marcu 2020 r. spółka otrzymała fakturę korygującą tytułem udzielonego rabatu do ceny zakupu środka trwałego, w wysokości: 2.000 zł netto. Spółka ujęła fakturę korygującą w księgach marca 2020 r. i zmniejszyła odpisy amortyzacyjne w wysokości: (250 zł - 216,67 zł) × 2 m-ce = 66,66 zł (tj. wartość miesięcznego odpisu amortyzacyjnego od pierwotnej wartości początkowej minus wartość miesięcznego odpisu amortyzacyjnego od wartości początkowej po rabacie, pomnożone przez dwa miesiące, za które spółka dokonała już odpisów amortyzacyjnych). Jednostka ujmuje koszty tylko na kontach zespołu 4. W księgach rachunkowych 2020 r. dokonała poniższych zapisów.
|
Wskazówki, jak rozliczyć rabat otrzymany na zakup środka trwałego, zawiera KSR nr 11. Przypominamy, iż stosowanie KSR jest prawem, a nie obowiązkiem jednostki.
Z pkt 6.16 KSR nr 11 wynika, że cena nabycia stanowiąca podstawę ustalenia wartości początkowej środka trwałego może ulec korekcie w okresie następującym po dniu ujęcia środka trwałego, np. na skutek przyznanych jednostce rabatów, opustów lub z innych przyczyn powodujących zmniejszenie ceny, jeżeli są to kwoty istotne. W sytuacji gdy są to kwoty nieistotne, odnosi się je na pozostałe przychody operacyjne. Jeśli wartość początkowa ulega korekcie, to należy dokonać weryfikacji odpisów amortyzacyjnych od momentu skorygowania wartości początkowej (podejście prospektywne, czyli uwzględniające przyszłość). Oznacza to, że według KSR nr 11 nie ma obowiązku korygowania dotychczasowych odpisów amortyzacyjnych.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||