Wpływy i wydatki związane z zaciągnięciem i zwrotem pożyczki w rachunku przepływów pieniężnych
| Stosownie do postanowień Krajowego Standardu Rachunkowości nr 1 "Rachunek przepływów pieniężnych" (KSR nr 1), zaciągnięte przez jednostkę pożyczki, bez względu na ich przeznaczenie, wykazuje się w działalności finansowej jako pozyskanie obcego źródła finansowania (wpływ), a ich spłatę jako utratę obcego źródła finansowania (wydatek). Wydatkami zaliczanymi do działalności finansowej są również zapłacone odsetki związane bezpośrednio z pozyskaniem kapitału obcego. |
Wpływy z tytułu zaciągniętych pożyczek - zarówno długoterminowych, jak i krótkoterminowych - bez względu na to czy zostały one wykorzystane na potrzeby działalności operacyjnej czy inwestycyjnej, prezentuje się w rachunku przepływów pieniężnych - w obu jego wariantach - w pozycji C.I.2. "Kredyty i pożyczki". Natomiast poniesione przez jednostkę wydatki na spłatę pożyczek (bez odsetek) - zarówno długoterminowych, jak i krótkoterminowych - wykazuje się w części dotyczącej wydatków w pozycji C.II.4. "Spłaty kredytów i pożyczek". Kwotę zapłaconych odsetek podaje się w pozycji C.II.8. "Odsetki" (nie wykazuje się tu odsetek niezapłaconych, które nie powodują wydatku pieniężnego). Co ważne, spłatę pożyczek zaciągniętych w walutach obcych wykazuje się łącznie ze zrealizowanymi różnicami kursowymi (zarówno dodatnimi, jak i ujemnymi).
Należy przy tym zaznaczyć, iż w przypadku sporządzania rachunku przepływów pieniężnych metodą pośrednią, tj. gdy punktem wyjścia jest wynik finansowy netto, na wysokość którego mają wpływ odsetki od zaciągniętej pożyczki, należy ich wartość wyeliminować drogą korekty. Odsetki zapłacone są wyłączane z wyniku finansowego ze znakiem plus (w pozycji A.II.3), a następnie wykazywane w odpowiednich pozycjach działalności finansowej jako wydatek (w pozycji C.II.8). Natomiast odsetki naliczone, ale niezapłacone, powinny zostać ujęte jako korekta wyniku finansowego netto na plus (w pozycji A.II.3) - przy czym ze względu na ich niepieniężny charakter nie są one uwzględniane w przepływach działalności finansowej.
|
Przykład
W czerwcu 2019 r. jednostka zaciągnęła od spółki "X" (niebędącej jednostką powiązaną i w której jednostka nie posiada zaangażowania w kapitale) pożyczkę w kwocie: 80.000 zł na finansowanie działalności bieżącej. Termin spłaty zaciągniętej przez jednostkę pożyczki (wraz z odsetkami) przypada na czerwiec 2020 r. Pożyczka oprocentowana jest 5% w skali roku. Odsetki należne pożyczkodawcy na dzień bilansowy (dotyczące 2019 r.) wynoszą: 2.000 zł. Jednostka sporządza sprawozdanie finansowe za 2019 r. według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości, przy czym rachunek zysków i strat sporządza w wariancie porównawczym, a rachunek przepływów pieniężnych - metodą pośrednią. W księgach 2019 r. dokonano następujących zapisów:
Saldo Ma konta 24 w wysokości: 82.000 zł (kwota pożyczki łącznie z odsetkami) jednostka wykaże w pasywach bilansu w pozycji B.III.3 lit. a) "Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i pożyczki". W rachunku zysków i strat sporządzanym za 2019 r. kwotę: 2.000 zł jednostka ujmie w pozycji H.I. "Koszty finansowe - odsetki". W rachunku przepływów pieniężnych za 2019 r. w części dotyczącej działalności finansowej jednostka zaprezentuje jedynie kwotę: 80.000 zł w pozycji C.I.2. "Kredyty i pożyczki". W danym okresie nie dokonano spłaty zaciągniętej pożyczki (ani kapitału, ani odsetek) - dlatego w przepływach z działalności finansowej w części dotyczącej wydatków nie zostanie wykazana żadna kwota. Odsetki naliczone przez jednostkę na dzień bilansowy w wysokości: 2.000 zł wykazane natomiast zostaną w przepływach z działalności operacyjnej (ze znakiem plus), jako korekta wyniku finansowego w pozycji A.II.3. "Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)". |
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||