Zaliczka otrzymana w grudniu na dostawę zrealizowaną w styczniu
| Zaliczki otrzymane na poczet przyszłych dostaw wykazuje się w bilansie po stronie pasywów - jako zobowiązania krótkoterminowe z tytułu zaliczek otrzymanych na dostawy i usługi, bez względu na to, czy na dzień bilansowy figurują w księgach rachunkowych na koncie 20 "Rozrachunki z odbiorcami", czy na koncie 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów". |
Zaliczki otrzymane na poczet przyszłych dostaw nie powodują powstania bilansowego przychodu w momencie ich otrzymania. W świetle art. 41 ust. 1 ustawy o rachunkowości, równowartość otrzymanych środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych, zalicza się do rozliczeń międzyokresowych przychodów. Co istotne, pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, nie zalicza się również do przychodów podatkowych (por. art. 12 ust. 4 pkt 1 updop oraz art. 14 ust. 3 pkt 1 updof).
Przy księgowaniu kwoty zaliczki otrzymanej na poczet przyszłych dostaw należy ponadto uwzględnić unormowania wynikające z ustawy o VAT. Dla celów VAT otrzymanie (przez podatnika VAT) zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów powoduje generalnie powstanie obowiązku podatkowego w odniesieniu do otrzymanej kwoty (por. art. 19a ust. 8 ustawy o VAT). Jednocześnie podatnik przyjmujący zaliczkę jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie należności przed wydaniem towaru (por. art. 106b ust. 1 pkt 4 ww. ustawy). Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy (por. art. 106i ust. 2 ustawy o VAT). Fakturę zaliczkową można również wystawić 30 dni przed otrzymaniem zaliczki (por. art. 106i ust. 7 pkt 2 ww. ustawy). Nie wpłynie to jednak na datę powstania obowiązku podatkowego w VAT, który w tym przypadku wystąpi dopiero z chwilą otrzymania zaliczki.
Szczegółowy sposób prezentacji otrzymanych zaliczek na poczet przyszłych dostaw w bilansie - w zależności od tego, według którego załącznika do ustawy o rachunkowości jest on sporządzany - zaprezentowano w poniższej tabeli.
| Bilans według załącznika nr 1 |
Bilans według załącznika nr 4 |
Bilans według załącznika nr 5 |
Bilans według załącznika nr 6 |
| B.III.3 lit. e) "Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - zaliczki otrzymane na dostawy i usługi" | B. "Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania" (bez wyszczególniania w wierszach do tej pozycji) | B.III. "Zobowiązania krótkoterminowe" (bez wyszczególniania w wierszach do tej pozycji) | B.III. "Zobowiązania krótkoterminowe" |
Przykład
I. Założenia:
- Jednostka "X" zawarła umowę z kontrahentem krajowym na sprzedaż towarów o łącznej wartości: 9.840 zł brutto.
- Pod koniec grudnia 2019 r. na konto jednostki "X" wpłynęła zaliczka na poczet dostawy towarów w wysokości 25% zamówienia, tzn. w kwocie: 2.460 zł. Spółka wystawiła w związku z tym fakturę zaliczkową, która opiewała na kwotę brutto: 2.460 zł (w tym wartość netto: 2.000 zł i VAT należny: 460 zł).
- Dostawę zrealizowano w styczniu 2020 r., wydając z magazynu towary o wartości według cen zakupu: 6.600 zł. W dniu dokonania dostawy spółka wystawiła fakturę końcową na kwotę brutto: 7.380 zł (w tym wartość netto: 6.000 zł i VAT należny: 1.380 zł).
- Sprawozdanie finansowe spółka sporządza według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| A. Zapisy w księgach grudnia 2019 r. | |||
| 1. WB - wpływ zaliczki | 2.460 zł | 13-0 | 20 |
| 2. Faktura dokumentująca otrzymaną zaliczkę: | |||
| a) kwota otrzymanej zaliczki | 2.460 zł | 20 | 84 |
| b) VAT należny | 460 zł | 84 | 22-2 |
| B. Zapisy w księgach stycznia 2020 r. | |||
| 1. PK - przeksięgowanie kwoty ujętej na koncie 84 na konto przychodów ze sprzedaży towarów | 2.000 zł | 84 | 73-0 |
| 2. WZ - wydanie sprzedanych towarów z magazynu | 6.600 zł | 73-1 | 33 |
| 3. Faktura końcowa: | |||
| a) wartość brutto | 7.380 zł | 20 | |
| b) VAT należny | 1.380 zł | 22-2 | |
| c) wartość netto | 6.000 zł | 73-0 | |
| 4. WB - otrzymanie zapłaty za fakturę końcową | 7.380 zł | 13-0 | 20 |
III. Księgowania:
A. Zapisy w księgach grudnia 2019 r.
Uwaga: Jednostka wykaże kwotę: 2.000 zł w pasywach bilansu sporządzonego na koniec 2019 r. według załącznika nr 1, w pozycji B.III.3 lit. e) "Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - zaliczki otrzymane na dostawy i usługi".
B. Zapisy w księgach stycznia 2020 r.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||