Rozliczenie wyników spisu z natury zapasów odnoszonych w koszty w momencie zakupu
Nieobjęte bieżącą ewidencją księgową zapasy, odpisywane w ciężar kosztów w momencie zakupu lub wytworzenia (art. 17 ust. 2 pkt 4 ustawy o rachunkowości), podlegają obowiązkowo spisowi na ostatni dzień roku obrotowego.
Ze względu na to, że zapasy odnoszone w koszty w momencie zakupu nie są objęte bieżącą ewidencją księgową:
|
Do wyceny składników zapasów nieobjętych ewidencją księgową, ustalanych drogą spisu z natury i wykazanych w arkuszach spisowych, przyjmuje się odpowiednio:
- ceny zakupu lub nabycia z zastosowaniem metody pierwsze przyszło pierwsze wyszło (FIFO) - dla materiałów i towarów,
- rzeczywiste lub planowane koszty wytworzenia, a w uzasadnionych przypadkach ceny sprzedaży netto - dla wyrobów gotowych i półproduktów.
Przypominamy, iż dla celów podatkowych spis z natury materiałów, towarów, czy produktów gotowych odpisywanych w koszty na dzień ich zakupu (wytworzenia) powinien być przeprowadzany z częstotliwością, z jaką ustala się i wpłaca zaliczki na podatek dochodowy.
Przykład
I. Założenia:
- Spółka jawna zajmująca się działalnością remontową odnosi zakupione materiały bezpośrednio w ciężar kosztów (ewidencja w układzie rodzajowym kosztów - zespół 4). Wycena pozostałości zapasu materiałów oraz związana z tą wyceną korekta kosztów następuje na koniec roku.
- Zapas materiałów ustalony na podstawie spisu z natury na początek roku obrotowego wynosił łącznie: 1.400 zł, w tym:
a) kleje do drewna: 50 kg × 10 zł = 500 zł,
b) kleje metakrylowe: 30 kg × 30 zł = 900 zł.
- W grudniu 2019 r. spółka otrzyma od stałego dostawcy następujące faktury za materiały:
| Rodzaj kleju | Data faktury (data dostawy) | Przychód | ||
| Cena jednostkowa | Ilość | Wartość dostawy | ||
| Klej do drewna | 17.12.2019 r. | 11 zł | 60 kg | 660 zł |
| Klej metakrylowy | 17.12.2019 r. | 28 zł | 50 kg | 1.400 zł |
| Klej do drewna | 20.12.2019 r. | 12 zł | 120 kg | 1.440 zł |
| Klej metakrylowy | 20.12.2019 r. | 29 zł | 70 kg | 2.030 zł |
| Razem | 5.530 zł | |||
- Na koniec roku obrotowego na podstawie spisu z natury spółka ustali, że kleju do drewna pozostanie: 50 kg (w tym: 10 kg z 17.12.2019 r. i 40 kg z 20.12.2019 r.), a kleju metakrylowego pozostanie: 73 kg (w tym: 15 kg z 17.12.2019 r. i 58 kg z 20.12.2019 r.).
- Wycena zapasu materiałów według spisu z natury przebiega w jednostce na podstawie cen materiałów z ostatnich faktur zakupu przy zastosowaniu metody FIFO, tj. pierwsze przyszło, pierwsze wyszło:
a) klej do drewna: (40 kg × 12 zł) + (10 kg × 11 zł) = 590 zł,
b) klej metakrylowy: (58 kg × 29 zł) + (15 kg × 28 zł) = 2.102 zł.
Wartość zapasów materiałów na dzień bilansowy według spisu z natury wyniesie łącznie: 590 zł + 2.102 zł = 2.692 zł.
- Zmiana stanu zapasów materiałów (stan końcowy minus stan początkowy) podlegająca ujęciu w księgach rachunkowych wyniesie: 2.692 zł - 1.400 zł = 1.292 zł.
- W przykładzie pominięto kwestie VAT.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. PK - zmiana stanu zapasów materiałów na dzień kończący okres sprawozdawczy - zwiększenie stanu zapasów w stosunku do poprzedniego okresu: 2.692 zł - 1.400 zł = | 1.292 zł | 31-1 | 40-1 |
III. Księgowania:
Uwaga: Korekty kosztów doprowadzającej stan zapasu materiałów do stanu zgodnego ze spisem z natury można również dokonać poprzez wyksięgowanie stanu początkowego z pierwszym dniem okresu sprawozdawczego (zapisem: Wn konto 40-1, Ma konto 31-1) w kwocie: 1.400 zł oraz zaksięgowanie stanu końcowego (zapisem: Wn konto 31-1, Ma konto 40-1) w kwocie: 2.692 zł.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PoradnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||