Bilansowe ujęcie aportu w księgach otrzymującego
Zadeklarowaną w umowie spółki z o.o. (zawartej w formie aktu notarialnego) wartość wkładu można ująć w księgach, zapisami:
|
Co ważne, jeżeli przedmiotem aportu jest środek trwały, to dla celów bilansowych jego wartość początkową ustala się w wartości określonej w umowie (statucie) spółki, nie wyższej od jego wartości rynkowej (ceny sprzedaży). Odpisy amortyzacyjne dokonywane są na zasadach ogólnych, z uwzględnieniem okresu ekonomicznej użyteczności środka trwałego (por. art. 32 ustawy o rachunkowości).
W spółkach kapitałowych udziały nie mogą być obejmowane poniżej ich wartości nominalnej. W sytuacji gdy wartość aportu byłaby wyższa od wartości nominalnej obejmowanych za ten aport udziałów, powstałą różnicę odnosi się w księgach rachunkowych spółki otrzymującej aport na konto kapitału zapasowego, zapisem:
| - Wn konto 24 "Pozostałe rozrachunki" (w analityce: Konto imienne wspólnika), - Ma konto 81-1 "Kapitał (fundusz) zapasowy". |
Należy również pamiętać, iż w księgach spółki otrzymującej ujmuje się również VAT wynikający z faktury dokumentującej aport. U nabywcy kwota VAT podlega odliczeniu na zasadach ogólnych. Nabywca może zatem odliczyć VAT, jeżeli przedmiot aportu będzie służył czynnościom opodatkowanym (przy założeniu, że aport został prawidłowo opodatkowany i nie powinien być zwolniony z VAT - por. art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT). Jeśli VAT z faktury dotyczącej aportu podlega odliczeniu, to ujmuje się go zapisem:
| - Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie", - Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki". |
Jeśli jednostka otrzymująca aport nie zwraca VAT naliczonego, a wartość nominalna udziałów (akcji) odpowiada kwocie brutto wniesionego składnika, to kwotę VAT ujmuje się następnie na koncie kapitału podstawowego - w ramach księgowania tego kapitału w dacie rejestracji w KRS (zapisem: Wn konto 24, Ma konto 80).
Przykład
I. Założenia:
- Spółka z o.o. otrzymała w zamian za udziały:
a) od wspólnika będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej - aport w postaci nieruchomości gruntowej o wartości rynkowej: 900.000 zł oraz wierzytelności w kwocie: 30.000 zł (wynikającej z pożyczki udzielonej przez tego wspólnika spółce komandytowej będącej drugim wspólnikiem spółki z o.o.),
b) od wspólnika będącego spółką komandytową - aport w postaci nieruchomości gruntowej o wartości rynkowej: 2.300.000 zł.
- Wartość nominalna udziałów przekazanych każdemu ze wspólników w zamian za aport wynosi: 240.000 zł.
- Spółka komandytowa w związku z wniesieniem aportu wystawiła fakturę, na której wartość netto gruntu wynosi: 195.121,95 zł plus VAT 23%: 44.878,05 zł. Zgodnie z umową zawartą między spółkami wartość nominalna udziałów jest równa wartości brutto gruntu, a VAT wykazany na fakturze dokumentującej aport nie jest zwracany wnoszącemu. Osoba fizyczna nie jest podatnikiem VAT, w związku z tym nie wystawiła faktury.
II. Dekretacja:
| Opis operacji | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. FZ - faktura dokumentująca otrzymanie aportu: | |||
| a) wartość netto faktury (wprowadzenie otrzymanego od spółki komandytowej gruntu do ewidencji bilansowej) |
195.121,95 zł | 01 | |
| b) VAT naliczony podlegający odliczeniu | 44.878,05 zł | 22-1 | |
| c) wartość brutto faktury | 240.000,00 zł | 24 | |
| 2. PK - doprowadzenie wartości początkowej gruntu do wartości wynikającej z umowy spółki, czyli wartości rynkowej pomniejszonej o odliczony VAT wraz z utworzeniem kapitału zapasowego (tzw. agio): 2.300.000 zł - 195.121,95 zł - 44.878,05 zł = | 2.060.000,00 zł | 01 | 81-1 |
| 3. PK - otrzymanie od osoby fizycznej wkładu niepieniężnego w postaci: | |||
| a) gruntu | 900.000,00 zł | 01 | 24 |
| b) wierzytelności wynikającej z pożyczki udzielonej przez wspólnika spółce komandytowej |
30.000,00 zł | 24 | 24 |
| c) 900.000 zł + 30.000 zł - 240.000 zł = | 690.000,00 zł | 24 | 81-1 |
| 4. PK - ujęcie kapitału zakładowego w dacie rejestracji w KRS (wartość nominalna wydanych udziałów) | 480.000,00 zł | 24 | 80 |
III. Księgowania:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.PrzewodnikKsiegowego.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
DRUKI
Darmowe druki aktywne
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
Forum - Rachunkowość
Forum aktywnych księgowych
| ||||||||||||
|
||||||||||||